【正文】 相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制，選項(xiàng) B正確；如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估的影響。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) B. 甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) C. K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) D. K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) [答案 ]B [解析 ]本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為 K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。選項(xiàng) B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（ 1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。） （一） D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。為了加快資金流轉(zhuǎn)， W公司于 20 8年 1月針對(duì) C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到 10%。 （ 5）其他信息對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響： ①如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而Ｘ公司拒絕，對(duì)Ｘ公司 20 7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 完工百分比＝ 25202100247。 X公司調(diào)整了 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整 20 7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。其他相關(guān)資料如下： 資料二：在對(duì) X公司審計(jì)過程中， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： （ 1） X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。） [答案 ] （ 2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。在對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)時(shí)， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 查閱內(nèi)部控制手冊(cè) B. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 C. 重新執(zhí)行某項(xiàng)控制 D. 現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行 [答案 ]ABD [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。 A. 500元 B. 2 500元 C. 3 000元 D. 47 500元 [答案 ]C [解析 ] 比率 =50500247。 B：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 20 7年 12月 31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì) 負(fù)債 C． 20 8年 5月 15日， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉乙公司 20 7年 12月 31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為 D． 20 8年 5月 20日，乙公司收回一筆 20 6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為 1 000萬元 [答案 ] C [解析 ] A和 D是在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)生的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需采取行動(dòng)；B由于無法合理估計(jì)賠償金額可以不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后終審，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要采取行動(dòng)； C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的事項(xiàng)，需要采取行動(dòng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位修改報(bào)表。 A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表 C．從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù) D．從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄 [答案 ]Ｃ [解析 ] 存在性是從賬到證。在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A．對(duì)乙公司生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將供貨商作為主要識(shí)別特征 B．對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征 C．對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識(shí)別特征 D．對(duì)詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識(shí)別特征 [答案 ] B [解析 ] 對(duì)于 D應(yīng)當(dāng)是將詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別 特征。（參看教材 154頁四的內(nèi)容）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。 1. 在了解控制環(huán)境時(shí)， E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。 A. 對(duì)該項(xiàng)控制在 20 7年 1112月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試 B. 獲取該項(xiàng)控制在 20 7年 1112月變化情況的審計(jì)證據(jù) C. 測(cè)試已公司對(duì)控制的監(jiān)督 D. 向已公司管理層詢問 20 7年 1112 月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況 [答案 ]ABC [解析 ] 如果已獲取有關(guān)控制在其中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 ， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污 5萬元。 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。 B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。 （ 2）?與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃?不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 （ 4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 30000000元、工資費(fèi)用 6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用 4000000元，共 40000000元，其中符合資本化條件的支出為 18000000元。 要求： （ 1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（ 1）至事項(xiàng)（ 6），請(qǐng)分別回答 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì) X公司 20 7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。 ⑤對(duì)于事項(xiàng)（ 5）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 W公司管理層實(shí)行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。 （ 2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā) 票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。請(qǐng)將答案直接填入答 題卷第 16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 4. 丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為 1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款 100 000元；未提現(xiàn)支票 50 000元；未入賬的銀行存款利息收入 35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi) 25 000元。 A. 丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素 B. 丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制 C. 丙公 司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 D. C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮 [答案 ]D [解析 ]對(duì)于題目中，我們應(yīng)該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，比較難以判斷的是選項(xiàng) C和 D，針對(duì)選項(xiàng) C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況采用針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施有效的審計(jì)程序，而對(duì)于選項(xiàng) D，對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有可能不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。 A. 調(diào)高重要性水平 B. 測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn) C. 進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn) D. 合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 [答案 ]D [解析 ]通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。 （ 2）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更 情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理； （ 3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本； （ 4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)； （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象； （ 6）其他事項(xiàng)。 7. B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。 A. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議 B. 丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本 及實(shí)收資本 C. 丁公司及其出資者未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定 D. 丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理 [答案 ]ABD [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。 A. 要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) B. 視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 C. 視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告 D. 單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通 [答案 ]C [解析 ]標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。 A. 抽樣風(fēng)險(xiǎn) B. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) C. 檢查風(fēng)險(xiǎn) D. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]C [解析 ]檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。參考教材 P179頁六（一）的內(nèi)容。 3. 如果 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近 208年 12月 31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（） A. 函證 208年 12月 31日的銀行存款余額 B. 檢查 208年 12月 31日的銀行對(duì)賬單 C. 檢查 208年 12月 31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D. 檢查 208年 12月的支票存根和銀行存款日記賬 [答 案 ]D [解析 ]只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的，必要會(huì)有支票存根，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。 （ 4）針對(duì)資料四（ 1）至（ 2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。（假設(shè)不考慮利息收入） 資料三： A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）倉(cāng)庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為?已執(zhí)行?狀態(tài)并提交結(jié)算部門。 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) W公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 ③對(duì)于事項(xiàng)（ 3）應(yīng)該出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為 30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的 10%，按平均年限法計(jì)提折舊。 20 7年 11月 31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié) 轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。 （ 3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì) 舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是 2021年 12月 31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（ ） [答案 ]√ [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有（ ）。 F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 20 7年 110月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。） （一） E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司 20 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 15. 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（ ）。下列做法正確的是（ ）。 6．根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。答案寫在試題卷上無效。 A．如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B．審計(jì)工作 通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 C．不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系 D．會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ) [答案 ]Ｄ [解析 ] 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；審計(jì)工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?；審?jì)工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取