【正文】 2021年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《 審 計》試題及答案 一、單項選擇題（本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效。） （一） A注冊會計師負責對甲公司 20 7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據時， A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1．在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（ ）。 A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分 配計算表 C．甲公司提供的銀行對賬單 D．甲公司管理層提供的聲明書 [答案 ]C [解析 ] ABD是屬于來自于企業(yè)內部的證據，而 C是來源于外部的證據。選C。 ，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（ ）。 A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性 B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正 確性 [答案 ] D [解析 ] A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關； B實地觀察主要是與存在相關； C主要是與存在和完整性相關。 3．在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（ ）。 A．從財務報表到尚未記錄的項目 B．從尚未記錄的項目到財務報表 C．從會計記錄到支持性證據 D．從支持性證據到會計記錄 [答案 ]Ｃ [解析 ] 存在性是從賬到證。 4．下列與審計證據相關的表述中，正確的是（ ）。 A．如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷 B．審計工作 通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據的文件記錄，只需考慮相關內容控制的有效性 C．不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系 D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎 [答案 ]Ｄ [解析 ] 審計證據的數量并不能彌補質量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?；審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關系。 5．下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（ ）。 A．如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財 務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明 B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況 C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告 D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據 [答案 ] C [解析 ] 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。 （二） B注冊會計師負責對乙公司 20 7年度財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時， B注冊會計師遇到下列事項， 請代為做出正確的專業(yè)判斷。 6．根據審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。 A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征 B．對需要選取既定總體內一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征 C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征 D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征 [答案 ] B [解析 ] 對于 D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別 特征。請參照教材 135頁原文內容。 7．下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。 A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內 B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內 C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內 D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內 [答案 ] A [解析 ] 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60天內，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的 60天內。 8． B注冊會計師對乙公司 20 7年度財務報表出具審計報告的日期為 20 8年 2月 15日，乙公司對外報出財務報表的日期為 20 8年 2月 20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。 A． 20 8年 5月 5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工 B． 20 8年 5月 10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告 2 000萬元。 20 7年 12月 31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在 20 7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計 負債 C． 20 8年 5月 15日， B注冊會計師知悉乙公司 20 7年 12月 31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為 D． 20 8年 5月 20日，乙公司收回一筆 20 6年已經注銷的應收賬款，金額為 1 000萬元 [答案 ] C [解析 ] A和 D是在財務報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動； C屬于在第三階段發(fā)現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。 （三） C注冊會計師負責對丙公 司 20 7年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時， C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 9．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。 A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質 B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的 C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 [答案 ] C [解析 ] 新準則規(guī)定：發(fā)現的所有錯報都 要提請被審計單位進行調整。參考教材Ｐ 156頁第 9行。 10．在執(zhí)行審計業(yè)務時， C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（ ）。 A．通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險 B．通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險 C．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解 D．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果 [答案 ] C [解析 ] 在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。（參看教材 154頁四的內容）。 11．在確定計劃實施的審計程序后，如果 C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（ ）。 A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險 B．通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險 C．如有可能，通過擴大實質性程序范圍或實施追加的實質性程序，降低評估的重大錯報風險 D．通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險 [答案 ] B [解析 ] 注冊會計師應當選用下列方 法將審計風險降至可接受的低水平：（ 1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（ 2）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。（參看教材 154四）。 12．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（ ）。 A．在既定的審計風險水平下， C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平 B． C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險 C． C注冊會 計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險 D． C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見 [答案 ]D [解析 ] A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。 B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。 C：檢查風險只能控制不能消除。 13．注冊會計師需要獲取 的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（ ）。 A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多 B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少 C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少 D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多 [答案 ] A [解析 ] 重大錯報風險與檢查風險是反向關系；重大錯報風險與審計證據是正向關系。 14．下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（ ）。 A．丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢 B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產 C．丙公司的生產成本計算過程相當復雜 D．丙公司控制環(huán)境薄弱 [答案 ] D [解析 ] 內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、 B、 C選項都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。 15. 在進行風險評估時， C注冊會計師通常采用的審計程序是（ ）。 A. 將財務報表與其所依據的會計記錄相核對 B. 實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產 生影響的金額、比率和趨勢 C. 對應收賬款進行函證 D. 以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對 [答案 ]B [解析 ] 分析程序即可用作風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。 （四） D注冊會計師負責對丁公司 20 7年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時， D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 16. 在未對總體進行分層的情況下， D注冊會計師不 宜使用的抽樣方法是（ ）。 A. 均值估計抽樣 B. 比率估計抽樣 C. 差額估計抽樣 D. 概率比例規(guī)模抽樣 [答案 ]A [解析 ] 如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。 17. D注冊會計師從總體規(guī)模為 1 000個、賬面價值為 300 000元的存貨項目中選取 200個項目（賬面價值 50 000元）進行檢查，確定其審定金額為 50 500元。如果采用比率估計抽樣， D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（ ）。 A. 500元 B. 2 500元 C. 3 000元 D. 47 500元 [答案 ]C [解析 ] 比率 =50500247。 50000=，估計的總體實際金額 =300000=303000（元），推斷的總體錯報 =303000300000=3000（元） 18. 下列有關概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（ ）。 A. 抽樣分布應當近似于正態(tài)分布 B. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小 C. 每個賬戶被選中的機會相同 D. 余額為零的賬 戶沒有被選中的機會 [答案 ]D [解析 ] 在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此 D項正確。 二、多項選擇題（本題共 3大題， 12小題，每小題 1分，本題型共 12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。） （一） E注冊會計師負責對戊公司 20 7年度財務報表進行審計。在了解戊公司內部控制時， E注冊會計師遇到下列事 項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1. 在了解控制環(huán)境時， E注冊會計師應當關注的內容有（ ）。 A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B. 戊公司管理層的理念和經營風格 C. 戊公司員