【正文】 低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) [答案 ] B [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方 法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（ 1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（ 2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 B：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 A．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 [答案 ] A [解析 ] 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系。 A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) B. 實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn) 生影響的金額、比率和趨勢(shì) C. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 D. 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì) [答案 ]B [解析 ] 分析程序即可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。 16. 在未對(duì)總體進(jìn)行分層的情況下， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 宜使用的抽樣方法是（ ）。 A. 500元 B. 2 500元 C. 3 000元 D. 47 500元 [答案 ]C [解析 ] 比率 =50500247。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)， E注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事 項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬 B. 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C. 將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對(duì) D. 定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額 [答案 ]AC [解析 ] B與發(fā)生相關(guān)； D與發(fā)生和準(zhǔn)確性相關(guān)。 A. 查閱內(nèi)部控制手冊(cè) B. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 C. 重新執(zhí)行某項(xiàng)控制 D. 現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行 [答案 ]ABD [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。 ，則不必實(shí)施控制測(cè)試 ，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 ，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試 [答案 ]ABCD [解析 ] A、控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試，但是了解內(nèi)控是必須的。為了得出該項(xiàng)控制在 20 7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論， F注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）。F注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試該項(xiàng)控制在 20 7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有（ ）。在對(duì)因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)時(shí)， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。對(duì)此， G注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）。 A. 對(duì)賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序 B. 不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn) C. 對(duì)銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證 D. 對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 [答案 ]BC [解析 ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（１）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序；（２）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（３）采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（４）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早的將此類事項(xiàng)與治理層溝通?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。 2. 如果在審計(jì)過程中變更項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)變更日至審計(jì)工作完成日所完 成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信整個(gè)審計(jì)工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。 （ ） [答案 ]√ [解析 ] 在我國(guó)，收入也是上市公司財(cái)務(wù)舞弊案中造假的主要領(lǐng)域。） [答案 ] （ 2）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。 （ 3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 （ 1）審計(jì)目標(biāo) A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。 要求： 請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是 20 7年 12月 29日 至12月 31日。 ?對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫紀(jì)錄等替代程序?是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況下，沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告。其他相關(guān)資料如下： 資料二：在對(duì) X公司審計(jì)過程中， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： （ 1） X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20 7年度實(shí)際發(fā)生成本 25202100元。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為 5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。廣告代理合同約定：機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為 14400000元。 X公司調(diào)整了 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整 20 7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 6） 20 7年 1月 31日， X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)， 20 7年年末未發(fā)生減值跡象。 X公司于 20 7年 1月 31日做了增加固定資產(chǎn)—— 商住樓 30000000元的會(huì)計(jì)處理；于 20 7年 2月至 12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記?管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)? 825000元、貸記?累計(jì)折舊?825000元的會(huì)計(jì) 處理；于 20 7年 4月至 12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記?銀行存款? 540000元、貸記?營(yíng)業(yè)收入 —— 其他業(yè)務(wù)收入? 540000元的會(huì)計(jì)處理。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 10頁至第 11頁。 完工百分比＝ 25202100247。 ⑥對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并 將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 ④對(duì)于事項(xiàng)（ 4）應(yīng)該 出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) Ｘ公司的廣告代理費(fèi)用沒有按照合同規(guī)定的收益期間進(jìn)行平均攤銷。 （ 5）其他信息對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響： ①如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而Ｘ公司拒絕，對(duì)Ｘ公司 20 7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。 資料一： A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的 W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在 20 6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng) 10%的基礎(chǔ)上， W公司董事會(huì)確定的20 7年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為 20%。由于工作壓力大， W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年。為了加快資金流轉(zhuǎn)， W公司于 20 8年 1月針對(duì) C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到 10%。 （ 6）除了于 20 6年 12月借入的 2年期、年利率 6%的銀行借款 5000萬元外， W公司沒有其他借款。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的?已執(zhí)行?發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。 （ 2） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（ 2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從 20 7年 6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。 （ 3）針對(duì)資料三（ 1）至（ 2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 17頁的相應(yīng)表格內(nèi)。） （一） D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 2. 如果丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（） A. 重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制 B. 檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況 C. 檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況 D. 檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 [答案 ]D [解析 ]編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。選項(xiàng)ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。 （二） C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（ 1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 A. 現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行 B. 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄 C. 現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督 D. 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄 [答案 ]B [解析 ]選項(xiàng) A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng) B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項(xiàng) C中，會(huì)計(jì)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項(xiàng) D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對(duì)的作用，所以不能夠由同一個(gè)從事。 8. 下列情形中，最有可能導(dǎo)致 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。 （三） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。選項(xiàng) B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。 12. 當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。 14. 在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) B. 甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)， K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) C. K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) D. K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) [答案 ]B [解析 ]本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為 K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。其中第3個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng) C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不能夠同意變更。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。參考教材 P66頁。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 2. 在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審驗(yàn)程序正確的有（）。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。 4. 在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制，選項(xiàng) B正確；如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估的影響。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度 相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 A. 209年 2月 1日，乙公司 208年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值 B. 209年 2月 10日，乙公司發(fā)生重大