【正文】 益 C. 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤 D. 對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任 [答案 ]C [解析 ]內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。 6. 下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。參考教材 P179頁(yè)六（一）的內(nèi)容。 A. 查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷 B. 了解丙公司情況 及其環(huán)境 C. 實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) D. 實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行 [答案 ]A [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。 A. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程度產(chǎn)生的 B. 重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控 制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 C. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在 D. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制 [答案 ]C [解析 ]重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng) AD不正確。參考教材 P155頁(yè)。 A. 抽樣風(fēng)險(xiǎn) B. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) C. 檢查風(fēng)險(xiǎn) D. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]C [解析 ]檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 （四） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司 K公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。 16. 在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（）。 A. 甲公司計(jì)劃將 K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) B. 甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù) C. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， K公司要求將該項(xiàng) 業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) D. 審閱發(fā)現(xiàn) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為 [答案 ]C [解析 ]鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。 A. 要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) B. 視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告 C. 視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告 D. 單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通 [答案 ]C [解析 ]標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。簽字寫在試題卷上無效） （一） D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)外商投資企業(yè)丁公司增加注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證。外方采用外幣出資時(shí)，應(yīng)該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項(xiàng)A不符合規(guī)定。 A. D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議 B. 丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本 及實(shí)收資本 C. 丁公司及其出資者未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定 D. 丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理 [答案 ]ABD [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行 B. 如果擬信賴相關(guān)控制，每年測(cè)試控制的有效性 C. 如果擬信賴相關(guān)控 制，且相關(guān)控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，每?jī)赡隃y(cè)試一次控制的有效性 D. 如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通 [答案 ]ABD [解析 ]對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項(xiàng) A正確；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試。 A. 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 B. 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 C. 僅實(shí)施控制測(cè)試 D. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 [答案 ]AB [解析 ]如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 7. B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。 （三） B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 209年 3月 15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 209年 3月 20日。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮按照審計(jì)準(zhǔn)則第一百一十五條的規(guī)定，就此類事項(xiàng)與治理層溝通，選項(xiàng) D正確。 A. 直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn) B. 將 丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) C. 直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn) D. 將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]ABD [解析 ]特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對(duì)于收入而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大，所以選項(xiàng) ABD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更 情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理； （ 3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本； （ 4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)； （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象； （ 6）其他事項(xiàng)。 A. 檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶 B. 向資本金賬戶的開戶銀行進(jìn)行函證 C. 當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算 D. 外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件 [答案 ]ABCD [解析 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序： （ 1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證； （ 2）外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議、利潤(rùn)再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件和 “國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核 準(zhǔn)件 ”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準(zhǔn)的相一致； （ 3）當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算； （ 4）出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。 1. 外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（）。 （本題型共 4大題， 12小題，每小題 1分，本題型共 12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。參考教材 P54~55頁(yè)。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。 15. 在與甲公司管理層溝通時(shí)， A注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。 A. 調(diào)高重要性水平 B. 測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn) C. 進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn) D. 合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 [答案 ]D [解析 ]通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 A. 縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍 B. 將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末 C. 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D. 消除固有風(fēng)險(xiǎn) [答案 ]B [解析 ]可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng) A不正確；可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接 近期末）實(shí)施，選項(xiàng) B正確；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，選項(xiàng) C不正確；固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，是不能消除的，選項(xiàng) D不正確。 11. 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中， “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ” 是指（）。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 A. 丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素 B. 丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制 C. 丙公 司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 D. C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮 [答案 ]D [解析 ]對(duì)于題目中，我們應(yīng)該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，比較難以判斷的是選項(xiàng) C和 D，針對(duì)選項(xiàng) C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況采用針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施有效的審計(jì)程序，而對(duì)于選項(xiàng) D，對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有可能不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。 7. 在了解控制環(huán)境時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是（）。（ 2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。在了解內(nèi)部控制時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 4. 丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為 1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款 100 000元；未提現(xiàn)支票 50 000元；未入賬的銀行存款利息收入 35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi) 25 000元。 對(duì)于恰當(dāng)審計(jì)程序的選擇題，在審計(jì)的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn)，單選題題目可以問什么是最好的審計(jì)程序，在多選題 目中可以說可以采用的審計(jì)程序，這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列叢書、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不少。在審計(jì)銀行存款時(shí)， D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 [答案 ] 2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析 一、單項(xiàng)選擇題（本題型共 4大題， 18 小題，每小題 1分，本題型共 18分。請(qǐng)將答案直接填入答 題卷第 16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。如果存在擔(dān)缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入答題卷第 13頁(yè)至第 14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。在 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止 20 7年 12月 31日的專門報(bào)告， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。 （ 2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā) 票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足 D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。 （ 4） W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由 W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。 （ 3） W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。 W公司管理層實(shí)行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。系統(tǒng)自 20 6年以來沒有發(fā)生變化。 ②如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而Ｘ公司拒絕， 應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。如按照平均攤銷的方法，Ｘ公司 20 7年的銷售費(fèi)用增加 720萬元，從而導(dǎo)致Ｘ公司由盈利 600萬元變?yōu)樘潛p 120萬元。 ⑤對(duì)于事項(xiàng)（ 5）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 借：投資性房地產(chǎn) 12021000 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 330000 貸：固定資產(chǎn) 12021000 投資性房地產(chǎn)－累計(jì)折舊 330000 借：營(yíng)業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本 270000 貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi) 270000 （ 2）判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見： ①對(duì)于事項(xiàng)（ 1）應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（ 25202100+16800000） 100％＝ 60％ 應(yīng)確認(rèn)的收入＝ 40000000 60％＝ 24000000（元） 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（ 25202100+16800000） 60％＝ 25202100（元） 應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 24000000－ 25202100＝ 1202100（元） 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝ 1202100（元） 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（ 25202100+16800000－ 40000000）（ 1－ 60％）＝ 800000（元） 借：營(yíng)業(yè)成本 25202100 貸：營(yíng)業(yè)收入 24000000 存貨－工程施工－合同毛利 1202100 借：資產(chǎn)減值損失 800000 貸：存貨－存貨跌價(jià)