【正文】 的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告，那么，銀行就是該鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者；、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類書(shū)面聲明。該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，責(zé)任方即該政府組織卻無(wú)需為它負(fù)責(zé)。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息為持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方。責(zé)任方是指下列組織或人員： 1．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。由于鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）是由責(zé)任方負(fù)責(zé)的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證 結(jié)論主要是向除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者提供的。 三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 （一）三方關(guān)系概述 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向有關(guān)方面（例如，委托單位董事會(huì)或股東會(huì)）說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。 上述第（ l）點(diǎn)和第（ 2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行總量、所在城市每百戶平均訂閱量以及報(bào)紙的廣告收人等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)： 1．委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo) 準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè) 務(wù)可能不具有合理的目的。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立于該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的委托人和責(zé)任方，是否具備與所承接的鑒證業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力等。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平、對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息、提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。責(zé)任方可能 同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì) 象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 9 會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論、或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。 基于責(zé)任方認(rèn)定的 業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一 定保證程度的結(jié)論。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 2．鑒證對(duì)象。 （二）業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào) —— 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào) —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301 號(hào) —— 審計(jì)證據(jù)》等 4 個(gè)項(xiàng)目。 在此背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則 制定機(jī)構(gòu)共同研究制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。 在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。 。 例如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。 例如，第 1311 號(hào)（存貨監(jiān)盤(pán)），千位數(shù)的“ 1”表示該準(zhǔn)則為審計(jì)準(zhǔn)則，百位數(shù)的“ 3”表示該準(zhǔn)則屬 于審計(jì)證據(jù)類的準(zhǔn)則，十位數(shù)的“ 1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類，個(gè)位數(shù)的“ 1”表示該小類準(zhǔn)則的序號(hào)。 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。 在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，借鑒了國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 5 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 (分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 )。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的拓展，需要豐富和創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括重構(gòu)準(zhǔn)則框架、改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱和創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。這 48 項(xiàng)準(zhǔn)則已于2020 年 2 月 15 日由財(cái)政部發(fā)布，將自 2020 年 1 月 1 日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。 第三，積極創(chuàng)新。 如果某項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則的基本原則和方法能夠適合中國(guó)的實(shí)際情況 ，我們將借鑒該項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則；如果某項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則的基本原則和方法適合中國(guó)的實(shí)際情況，但在某些技術(shù)細(xì)節(jié)上不符合中國(guó)具體情況，我們將根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況作出補(bǔ)充、說(shuō)明或修改，最大限度借鑒國(guó)際準(zhǔn)則，同時(shí)推動(dòng)國(guó)際組織在修訂有關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，考慮中國(guó)的情況；如果某項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容在中國(guó)尚未出現(xiàn)，或剛起步，我們將根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)布征求意見(jiàn)稿，以體現(xiàn)準(zhǔn)則體系完整性，待條件成熟時(shí)再正式發(fā)布執(zhí)行。世界多樣性的特點(diǎn)決定了互動(dòng)是國(guó)際化趨同的客觀規(guī)律。 各國(guó)國(guó)情的差異 決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問(wèn)題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國(guó)際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。這就需要共同努力，盡量尋求一致。具體來(lái)說(shuō)：基本原則是，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng) 濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度，一是會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，一是審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于 2020年底及時(shí)出臺(tái)了 4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。 第二， 傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)存在缺陷。 從目前行業(yè)的形式發(fā)展看，也需要推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，推進(jìn)國(guó)際趨同。歷史經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)教訓(xùn)告訴我們，落后的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)不僅制約會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展，更為嚴(yán)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序造成危害。投資者們將推動(dòng)會(huì)計(jì)體系的趨同，使之更透明。實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，可以增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加快經(jīng)濟(jì)融合。為此，世界上主要資本市場(chǎng)都在積極探討并努力實(shí)現(xiàn)向一套全球公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。公安、檢察、法院等部門(mén)在處理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的案件時(shí)，也將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為重要的法規(guī)依據(jù)。 審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。到 2020年年中，中注協(xié)先后分 6批制定了審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì) 48個(gè)項(xiàng)目。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 1 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段 執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益具有重要的作用，其建設(shè)經(jīng)歷三個(gè)階段。從 1991 年到 1993 年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等 7 個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自 1994 年 5 月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。自 2020 年以來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在起草新準(zhǔn)則 的同時(shí)，根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則。從最近幾年出臺(tái)文件看，在涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)、上市公司等主體時(shí)，都強(qiáng)調(diào)要遵守審計(jì)準(zhǔn)則，并在調(diào)查和處罰違規(guī)事件時(shí)將審計(jì)準(zhǔn)則作 為衡量的尺度。面對(duì)全球資本市場(chǎng)每天數(shù)兆資金的流動(dòng)，各國(guó)的投資者們希望注 冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù)，以便能夠作出正確的決策，降低信息不充分和不可靠而產(chǎn)生的交易成本和風(fēng)險(xiǎn)。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本跨國(guó)流動(dòng)，資 本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)空前活躍，遵守國(guó)際通行的經(jīng)濟(jì)規(guī)則日益成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。真正的趨同將使投資者更容易比較不同的投資機(jī)會(huì)，而無(wú)論這些投資機(jī)會(huì)在地理上相距多么遙遠(yuǎn)。 高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則，可以提 高信息的可靠性，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。 為此，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度不斷加深，中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益緊密地融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中的背景下，實(shí)現(xiàn)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，不僅是會(huì)計(jì)業(yè)國(guó)際化發(fā)展的要求，更是中國(guó)經(jīng)濟(jì)接軌 國(guó)際市場(chǎng)的迫切要求。如何使審計(jì)實(shí)務(wù)更加有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化給行業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要通過(guò)出臺(tái)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則予以解決。因?yàn)槠髽I(yè)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)細(xì)胞，所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《 2020薩班斯 — 奧克斯利法案》，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。 第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程?；驹瓌t是，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。任何一個(gè)不想游離于國(guó)際市場(chǎng)之外的組織，就不能無(wú)視準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一發(fā)展趨勢(shì)。 第三，趨同需要一個(gè)過(guò)程。它是世界各個(gè)國(guó)家之間、各國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)之間、國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)與區(qū)域會(huì)計(jì)組織之間，多向進(jìn)行的相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。 （二）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的具體措施 第一，盡力趨同。此外，準(zhǔn)則體例、格式要符合中國(guó)法律的規(guī)范性要求，文字表述要體現(xiàn)中國(guó)文化傳統(tǒng)和語(yǔ)言習(xí)慣，便于專業(yè)人士理解和掌握準(zhǔn)則內(nèi)容，讓使用者看得懂、易于執(zhí)行。 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則趨同的成果 按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn) 與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的指示，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了 22 項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì) 26 項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多， 其中， 既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核 等具有鑒證性能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由 4 位數(shù)組成，其中： 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則： “ 1”代表審計(jì)準(zhǔn)則，“ 2”代表審閱準(zhǔn)則，“ 3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，“ 4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，“ 5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。與以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。 再如，針對(duì)“安然”事件暴露 出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷毀不利工作底稿的問(wèn)題，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào) —— 審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)，都作出了明確規(guī)定。 從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈?guó)幾乎不適用而未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。 傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳