【正文】 威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予拒絕。在其他情況下，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑼{降至可接受水平。對(duì)鑒證客戶的業(yè)務(wù)了解得越多， 鑒證小組 對(duì)鑒證客戶的程序、控制或鑒證客戶所面臨的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就了解地越深。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非 明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我 評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平。威脅的重要性將取決于以下因素： ； ； 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 12 。 如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是 鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。 （五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)?鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的 員工，曾經(jīng)是鑒證小組成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。 如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)?鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 11 直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。因此，需要對(duì)一個(gè)較大范圍的環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，并采取 防范措施將威脅 降至可接受水平。因此，在這兩中情況下，唯一可能采取的措施是： ； ，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要； 。 （三）與鑒證客戶存 在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。如果 貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶是重大的，則需要采取 防范措施將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅 降至可接受水平。在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對(duì)中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。 五、特殊情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用 （一）經(jīng)濟(jì)利益 在 鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。 如果 在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向 審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生 威脅。 在審計(jì)業(yè)務(wù)中 ，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所 防范措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的 防范措施可能包括總體上的防范措施。 防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施； 鑒證客戶內(nèi)部的 防范措施； 會(huì)計(jì)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 8 師事務(wù)所自身制度和程序中的 防范措施。這一決策過(guò)程應(yīng)當(dāng)做出書面文件記錄。 （二）自我評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b 證業(yè)務(wù)產(chǎn)生 直接重大影響的員工； ； 。這種了解以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 報(bào)告 使用者溝通 防范措施的能力 的提高，增強(qiáng)了保證形式上獨(dú)立性的防范措施的效果。除了 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要。除了識(shí)別和評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系以外，還應(yīng)當(dāng)考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶的關(guān)系是否會(huì)對(duì) 獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 在職業(yè)道德規(guī)范中， 界定可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（ 1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（ 2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（ 3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。 3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 社會(huì)公眾利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。 四、職業(yè)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。 三、保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持 正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。 （二）應(yīng)有關(guān)注 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng) 當(dāng) 保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、 專業(yè)勝任能力和 勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識(shí)和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)服務(wù)。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識(shí)，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)。 公平不僅僅指誠(chéng)實(shí) ，還有公平交易和真實(shí)的含義 。 3. 應(yīng) 避免 那些導(dǎo)致偏見和受 他 人影響 ，從 而損害客觀性的關(guān)系?！? （二）客觀 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求。 道德裁決是 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 職業(yè)道德部執(zhí)行委員會(huì)根據(jù)一些具體的實(shí)際情況做出的解釋，也是 行為規(guī)則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用。 由于經(jīng)常有會(huì)員就某一具體規(guī)則提出問(wèn)題，因而有必要對(duì) 行為規(guī)則做出公開的解釋。 。 。 受雇 的 職業(yè)會(huì)計(jì)師 ，是指 受雇 于 工業(yè)、商業(yè)、公共或教育部門 的 職業(yè)會(huì)計(jì)師 。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 2 第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的 職業(yè) 會(huì)計(jì)師 。 （一）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)為了協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和頒布了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。 為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見，作為 財(cái)務(wù)報(bào)表 使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 1 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述 一、職業(yè)道德規(guī)范的含義 道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì) 公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但從本質(zhì)上講，服務(wù)的對(duì)象確是 社會(huì)公眾，這就決定了 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師從誕生的那一天起就承擔(dān)了對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 從世界各國(guó)來(lái)看，凡是建立 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的國(guó)家，都制定了相應(yīng)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括公正性和 客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國(guó)活動(dòng)、宣傳等。 第三部分適 用于受雇 的 職業(yè)會(huì)計(jì)師 ，適當(dāng)時(shí)也可 適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師 。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 的 職業(yè)道德規(guī)范由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋和道德裁決四部分組成。這些原則要求，即使?fàn)奚鼈€(gè)人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅(jiān)持正確的行為。 。 。 1992年發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》； 1996年 12月 26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》； 2020年 6月 25 日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于 2020年 7月 1日起施行。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 3 第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn) 執(zhí)業(yè) 目標(biāo)，必須遵守一系列前提或基本原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇?！? 傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面 —— 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其 專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 2. 在制定 準(zhǔn)則以識(shí)別 實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性。 （三）公正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證 公正 ?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行 相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。 在審計(jì)過(guò)程中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng) 保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和客觀評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。因此，許多國(guó)家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能在沒(méi)有取得客戶同意的情況下，泄露任 何客戶的秘密信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 5 的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。 （四）其他責(zé)任 能否爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。