【正文】 ： （一）會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式和溝通機制； （二）本條前款提及的人員與審計項目組成員之間的關(guān)系。 第五十一條 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。 第五十條 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：（一）審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；（二）經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。如果受益人不能控制投資工具或不具有影響投資決策的能力，本守則將這種經(jīng)濟利益界定為間接經(jīng)濟利益。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： （一）擁有經(jīng)濟利益的人員的角色； （二）經(jīng)濟利益是直接還是間接的； （三）經(jīng)濟利益的重要性。第九節(jié) 其他方面的考慮第三十八條 注冊會計師可能無意中違反本守則的規(guī)定。在這種情況下，如果治理層要求會計師事務(wù)所完成審計業(yè)務(wù)，而會計師事務(wù)所仍然存在本守則第三十二條提及的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：（一）已經(jīng)評價了由該利益或關(guān)系產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并與治理層討論了評價結(jié)果；（二）符合本守則第三十四條第一款第（二）項和第（三）項的要求；（三）除了完成該審計業(yè)務(wù)，不再接受該客戶的審計委托。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度的評價結(jié)果。第三十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。 第三十一條 如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。第七節(jié) 業(yè)務(wù)期間第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。 對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。在審計客戶不是上市公司的情況下，本守則所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。 第三節(jié) 公眾利益實體第二十二條 公眾利益實體包括上市公司和下列實體： （一）法律法規(guī)界定的公眾利益實體； （二）法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。 第二十條 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。如果一個實體與其他實體僅僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。 第十五條 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 第十一條 會計師事務(wù)所與其他會計師事務(wù)所或?qū)嶓w構(gòu)成聯(lián)合體，旨在增強提供專業(yè)服務(wù)的能力。項目合伙人應(yīng)當(dāng)就審計項目組遵守相關(guān)獨立性要求的情況形成結(jié)論。 在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴(yán)重程度。 在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度； （二）形式上的獨立性。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，審計項目組成員、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨立于審計客戶。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為，指導(dǎo)注冊會計師運用獨立性概念框架，解決執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)時遇到的獨立性問題，制定本守則。 如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。第九章 對客觀和公正原則的要求 第四十四條 在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 第四十二條 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對客觀和公正原則以及良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 第四十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健５谌鶙l 注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費。防范措施主要包括： （一）預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議； （二）向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)； （三）實施質(zhì)量控制政策和程序； （四）由獨立的第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作。第三十條 或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第二十六條 如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。第二十二條 除采取本守則第二十條規(guī)定的防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施： （一）分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)； （二）實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?第三章 利益沖突 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，識別可能產(chǎn)生利益沖突的情形。前任注冊會計師是否可以或必須與后任注冊會計師討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶同意，以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施，消除因客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健５谌?jié) 客戶變更委托第十二條 如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第八條 如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期評價繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)。第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等。第二條 在提供專業(yè)服務(wù)的過程中，可能存在許多對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺，并按照本守則的規(guī)定辦理。 第二十六條 如果所有可能采取的措施都無法解決道德沖突問題，注冊會計師不得再與產(chǎn)生道德沖突問題的事項發(fā)生牽連。如果道德沖突問題仍無法解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向會計師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)人員咨詢。第二十條 客戶通過制定政策和程序采取的防范措施主要包括：要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請會計師事務(wù)所；聘任具備足夠經(jīng)驗和資歷的員工，確保其能夠作出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策；執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時作出客觀選擇；建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會計師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。第十六條 會計師事務(wù)所層面的防范措施主要包括： （一）領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（二）領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；（三）制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；（四）制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；（五）制定有關(guān)政策和程序，確保遵循職業(yè)道德基本原則；（六）制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；（七）制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度；（八）向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作；（九）制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；（十）及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)；（十一）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行； （十二）向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立；（十三）制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通； （十四）建立懲戒機制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。在運用判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當(dāng)時可獲得的所有具體事實和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，以使職業(yè)道德基本原則不受損害。第九條 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因注冊會計師提供服務(wù)類型的不同而不同。第四條 如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對職業(yè)道德基本原則的不利影響。第八章 附則第三十一條 本守則自2010年7月1日起施行。（五）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 如果獲得新客戶，注冊會計師可以利用以前的經(jīng)驗，但不得利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所在會計師事務(wù)所的涉密信息保密。 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。第五章 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 第三章 獨立性 第十條 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 第二章 誠信 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。 第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性。 第二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公眾利益。第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。 第九條 在鑒證業(yè)務(wù)中，如果存在本守則第八條第一款的情形，注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反第八條的規(guī)定。第十三條 如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。第二十五條 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。（四）信息披露的方式和對象。第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為： （一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； （二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。 第三條 在運用職業(yè)道德概念框架時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。第二章 對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素第六條 注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的不利影響。第八條 自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。第三章 應(yīng)對不利影響的防范措施第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用判斷，確定如何應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。 第十五條 在具體工作中，應(yīng)對不利影響的防范措施包括會計師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。第十九條 注冊會計師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮依賴客戶采取的防范措施，但是僅依賴客戶的防范措施，不可能將不利影響降低至可接受的水平。 在考慮上述因素并權(quán)衡可供選擇措施的后果后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)拇胧?第二十五條 如果某項重大道德沖突問題未能解決，注冊會計師可以考慮向注冊會計師協(xié)會或法律顧問咨詢。中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求