【文章內容簡介】 審計期間將會被禁止，就應當考慮這些服務對獨立性產生 威脅。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮 和運用 防范措施將威脅降至可接受水平。這些措施包括： 客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題； ； ； ，或請另一會計師事務所在必要范圍內重新執(zhí)行非鑒證服務，使其能夠對這些服務承擔責任。 向非上市公司提供非鑒證業(yè)務，在 該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所的 獨立性，只要符合下列要求： 非上市公司的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的； 對于 上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內將會終止服務； 防范措施，以消除以前服務所產生的威脅，或 將其降至可接受水平。 五、特殊情況下對獨立性原則的運用 （一）經濟利益 在 鑒證客戶內的經濟利益可能產生經濟利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除 消威脅或將其降至可接受水平的適當 防范措施時，有必要檢查 經濟利益的性質。這包括評價擁有經濟利益人員的角色、經濟利益的重大性和經濟利益的類型（直接或間接）。 在 評價經濟利益的類型時，應當考慮經濟利益的范圍，包括擁有者對所擁有的投資工具或經濟利益沒有控制權（例如共同基金等中間工具）情況下的經濟利益，以及對經濟利益有控制權或能夠影響投資決策的情況下的經濟利益。在評價對獨立性威脅的重要性時，考慮對中間工具、擁有的經濟利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當存在控制時，經濟利益應被認為是直接的，相反，當經濟利益的擁有者不能實施這樣的控制時，經濟利益應被認為是間接的。 如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，所產生的經濟利益威脅就非常重要，以至只能采取以下 防范措施才能消除這些威脅或 將其降至可接受水平： ； ，或將其中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大； 。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 10 （二）貸款和擔保 會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些鑒證客戶作會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款 程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性 產生威脅。如果 貸款對于會計師事務所和鑒證客戶是重大的，則需要采取 防范措施將產生的經濟利益威脅 降至可接受水平。這些 防范措施可能包括請 會計師事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性 產生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支 =汽車貸款和信用卡余額。 （三）與鑒證客戶存 在密切的經營關系 會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經營關系，會帶來商業(yè)的或共同的經濟利益，并產生經濟利益威脅和外界壓力威脅。以下是這類關系的例子： 、董事、經理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大重大經濟利益； ，并將雙方的這些服務或產品進行一攬子交易； ，或鑒證 客戶作為會計師事務所產品或服務的分銷商或交易商。 在審計業(yè)務中，除非經濟利益對于會計師事務所及審計客戶不重大，以及經營關系對于會計師事務所及審計客戶明顯不重要，否則沒有 防范措施可以將該威脅 降至可接受水平。在非審計的鑒證業(yè)務中，除非經濟利益對于會計師事務所和審計客戶明顯不重要，否則沒有 防范措施可以將該威脅降至可接受水平。因此，在這兩中情況下，唯一可能采取的措施是： ； ，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要； 。 就鑒證小組成員而言，除非經濟利益不重 大，經營關系明顯不重要，否則唯一適當?shù)拇胧┦菍⑵湔{離鑒證小組。 （四）家庭和個人關系 鑒證小組成員 與 鑒證客戶的董事、經理或 某些特定角色的員工之間存在 家庭和個人關系 ，可能產生經濟利益、關聯(lián)關系或外界壓力威脅。重要性將取決于諸多因素，包括相應人員在 鑒證小組 內的職責、關系的密切程度以及相應 家庭 成員或其他人員在 鑒證客戶 中的角色。因此，需要對一個較大范圍的環(huán)境進行評價，并采取 防范措施將威脅 降至可接受水平。 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對 鑒證業(yè)務的對象產生直接重大影響的員工，或曾經在鑒 證業(yè)務所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應人員調離鑒證小組，才能將對獨立性產生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務。例如，在財務報表審計中，如果某一 鑒證小組成員的 配偶是審計 客戶的 員工，且其 職位能夠對 審計 客戶 的會計記錄或財務報表編制產生直接重大影響，那么就只有通過將該成員調離鑒證小組，才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。 如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對 鑒證業(yè)務的對象產生2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 11 直接重大影響的員工，就會對獨立性產生威脅。這一威脅的重要性將 取決于以下因素： ； 。 應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取 防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括： 人員調離鑒證小組； ，調離鑒證小組內的職責，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬 職責范圍內的事項； ，使職員能夠向會計師事務所內更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。 （五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系 如果鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對 鑒證業(yè)務的對象產生直接重大影響的 員工，曾經是鑒證小組成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。此類情況可能產生經濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與其以前的會計師事務所仍然保持著重要聯(lián)系時。同樣，如果參與鑒證業(yè)務的人員有理由相信其會或可能在未來某一時間加入鑒證客戶，那么鑒證小組成員的獨立性也會受到威脅。 如果鑒證小組成員、會計師事務所的合伙人或前任合伙人已經加入鑒證客戶，那么所產生的經濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素： ； 將與鑒證小組發(fā)生關聯(lián)的程度； ； 。 會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括： 1．考慮修改鑒證業(yè)務的鑒證計劃的適當性或必要性； 2．委派一個與加人鑒證客戶的人員相比有足夠經驗的鑒證小組執(zhí)行以后 的鑒證業(yè)務； 3．請鑒證小組以外的其他注冊會汁師復核已做的工作，或在必要時提供建議； 4．對鑒證業(yè)務進行質量控制復核。 （六） 最近 曾在鑒證客戶中工作 鑒證客戶 以前 的經理 、 董事或 員工成為鑒證小組成員，可能會產生經濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。在鑒證小組成員需要對其在 鑒證客戶 工作期間編制的對象或評估的財務報表要素出具報告的情況下，尤其如此。 如果在鑒證報告涉及的期間內，鑒證小組的成員曾經是 鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產生直接重大影響的員工，所產生的威脅就會非常大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。因此，這樣的人員不應當被分配到相應的鑒證小組。 如果在鑒證報告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經是鑒證 客戶的經 理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產生直接重大影響的員工，就可能會產生經濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。例如，如果當期的鑒證業(yè)務需要該人員以前期間受雇于 鑒證客戶 時所做的決策和工作，就會產生這種威脅。威脅的重要性將取決于以下因素： ； ； 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 12 。 會計師事務所和注冊會計師應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明 顯 不 重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括： 冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在 必要時提供建議； ，例如審計委員會，討論這一問題。 （七） 作為鑒證客戶的經理或董事 如果會計師事 務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經理或董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。 如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產生的自我 評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平。 為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務或有關公司秘書性行政問題 的咨詢工作 ，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的。 （八） 高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系 在一項鑒證業(yè) 務中長期委派同一名高級職員，可能產生關聯(lián)關系威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素： ； ； ： 。 會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非 明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括： ； ，或在必要時提供建議； 。 （九） 向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務 傳統(tǒng)上，會計師事務所可以向鑒證客戶提供與其技術專長相符的一系列非鑒證業(yè)務。提供這種非鑒證業(yè)務通常可以使 鑒證小組 獲取有關鑒證客戶業(yè)務或經營信息，這些信息對于鑒證業(yè)務會有幫助。對鑒證客戶的業(yè)務了解得越多， 鑒證小組 對鑒證客戶的程序、控制或鑒證客戶所面臨的經營和財務風險就了解地越深。但是，提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產生威脅，尤其是對獨立性的潛在威 脅。因此，有必要對提供這種服務所產生的 威脅的重要性進行評價 。在一些情況下，通過采取防范措施將所產生的威脅消除或降低是可能的。在其他情況下，沒有防范措施能夠將威脅降至可接受水平。 以下活動通常可能產生重大的經濟利益或自我評價威脅，只有避免這些活 動或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務才能將威脅降至可接受水平： 、執(zhí)行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權； ； 。 對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向審計客戶提供非鑒證業(yè)務時，單位 的財務報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關的財務信息，而其他鑒證業(yè)務的對象可能在性質上受到限制。對獨立2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 13 性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務所提供與非審計鑒證業(yè)務的對象有關的非鑒證業(yè)務時。在這種情況下，應當考慮會計師事務所參與非審計鑒證業(yè)務對象的 重要性 ，是否產生 自我評價威脅 ，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務是否應予拒絕。如果非鑒證業(yè)務與非審計鑒證業(yè)務的對象無關，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。 以下活動可能產生自我評價或經濟利益威脅： ； 證客戶的員工從事他們日常重復的活動； ，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項交易的 發(fā)生 (例如，采購訂單、工 時記