【正文】 2101 號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3111 號(hào) —— 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101 號(hào) —— 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制捉出的制度要求。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重 大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 在準(zhǔn)則體系和內(nèi)容上要有創(chuàng)新。 第二，允許差異。遵循它，就能更好前進(jìn)。 第四，趨同是一種互動(dòng)。 第二，趨同不等同于相同。 第一，趨同是進(jìn)步，是方向。由于部分審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則。注冊(cè)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 3 會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上， 存在很大缺陷。 第一，行業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。從 1997 年爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)，到近年來(lái)一系列重大財(cái)務(wù)舞弊事件，向我們警示了國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則差距的巨大危害。資本總會(huì)流向那些歡迎他的地方，總會(huì)留在那些能夠善待他的地方。 二是有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，以及國(guó)際監(jiān)管組織，包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、金融穩(wěn)定論壇、證券委員會(huì)國(guó)際組織等，也都強(qiáng)調(diào)全球資本市場(chǎng)需要高質(zhì)量的、統(tǒng)一的準(zhǔn)則，并提出各國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必要性 在制定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)業(yè) 準(zhǔn)則 的過(guò)程中，面臨一個(gè)不容回避的問(wèn)題，就是如何處理與國(guó)際準(zhǔn)則的關(guān)系，如何看待當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的新特征。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指導(dǎo)，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。 三是完善與提高階段（ 2020— 至今）。 二是建立準(zhǔn)則體系階段（ 1994— 2020）。 一是制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（ 1991— 1993）。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。 1993年 10 月 31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行。 隨著審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，制定工作轉(zhuǎn)向完善審計(jì)準(zhǔn)則體系與提高準(zhǔn)則質(zhì)量并重。審計(jì)準(zhǔn)則還是有關(guān)部門(mén)執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2 當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)正深入發(fā)展，科學(xué)進(jìn)步突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)要素優(yōu)化組合，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移加快進(jìn)行，各國(guó)相互依存度日益加深，全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一個(gè)有機(jī)互動(dòng)的整體。 審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的推動(dòng)作用： 一是有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合。 在某種程度上，信息對(duì)資源配置起著重要的導(dǎo)向性作用。 三是有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，可以有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀(guān)層面上把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。 第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展 。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則和具體措施 （一）會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則 財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的必要性，明確提出了中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的基本原則和具體措施。 趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。 各國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，不顧各國(guó)國(guó)情，不顧會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。 趨同并不意味著單向運(yùn)動(dòng)。否則，就會(huì)影響效率或2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 4 效果。 如果某項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則的基本原則和方法不適合中國(guó)的實(shí)際情況，我們將根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況提出我們自己的解決方案，并提請(qǐng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)予以考慮。我們將充分利用后發(fā)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)深入分析，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，制定出內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)合理的準(zhǔn)則體系；在準(zhǔn)則內(nèi)容上也將積極創(chuàng)新，對(duì)于中國(guó)特有的一些業(yè)務(wù)，我們將根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況提出我們自己的解決方案。 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需求， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由法定審計(jì)向其他領(lǐng)域拓展的過(guò)程。 根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和 國(guó)際趨同的需要， 將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。 審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 本章重點(diǎn)介紹鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則、其他鑒 證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容在相關(guān)章節(jié)中予以介紹。 。 十位數(shù)代表大類(lèi)中的小類(lèi)。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則既規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。 又如，為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，過(guò)分依賴(lài)分析程序，而減少實(shí)質(zhì)性程序，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào) —— 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。 。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 7 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。 。 為了 保證準(zhǔn)則質(zhì)量，在準(zhǔn)則指定過(guò)程中，遵循科學(xué)、民主和公開(kāi)的決策程序。 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。 3. 責(zé)任方的責(zé)任不同 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象，形成了鑒證對(duì)象信息（即責(zé)任方認(rèn)定）。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為 以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件 和慣例等其他事項(xiàng)。例如，當(dāng)鑒證對(duì)象是信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用信息技術(shù)專(zhuān)家的工作；當(dāng)鑒證對(duì)象是法律法規(guī)的遵循情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用法律 專(zhuān)家的工作。 （二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式 如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 2．能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿(mǎn)意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé) 任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。 三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專(zhuān)家在內(nèi)的項(xiàng)目組 整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專(zhuān)家所承擔(dān)的工作。 2．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。再如，某政府組織聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提 供書(shū)面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無(wú)論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。這2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 13 些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： ； 。 通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀(guān)的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的、評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說(shuō)服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 五、標(biāo)準(zhǔn) （一）標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供指引，任何個(gè)人的解釋甚至誤解都可能對(duì)結(jié)論產(chǎn)生影響，這樣一來(lái)，結(jié)論必然缺乏可信性。 （二）標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定。非正式的規(guī)定通常是一些“專(zhuān)門(mén)制定的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的，包括企業(yè)內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、確定的績(jī)效水平或商定的行為要求等。如果使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)或不適用于具體業(yè)務(wù)．發(fā)表的鑒證結(jié)論便毫無(wú) 意義。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。例如，在我國(guó)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一制定并強(qiáng)制執(zhí)行。標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式 供預(yù)期使用者獲?。? ； ； ； 4..常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。例如，它有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視異常情況的風(fēng)險(xiǎn)，有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定鑒證程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評(píng)價(jià)由此得出的結(jié)論時(shí)采用錯(cuò)誤假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有限的測(cè)試范圍過(guò)度推斷總體實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。 職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的一種精神狀態(tài)，它有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 三 ） 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 。 證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 16 時(shí)的決策。 （四） 重要性 。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 在考慮鑒證對(duì)象信息中的錯(cuò)報(bào)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮己識(shí)別但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)鑒證對(duì)象信息整體產(chǎn)生重大影響。 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng) 地提出鑒證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 《審計(jì)》第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 17 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程