【文章內(nèi)容簡介】 月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。直至2006年3月31日，甲公司2005年度的利潤尚未進行分配。 甲公司2005年12月31日編制的2005年年度“利潤表”有關(guān)項目的“本年累計數(shù)”欄有關(guān)金額如下：利 潤 表 編制單位：甲公司 2005年度 單位：萬元　　　　　　　項 　　　　　目本年累計數(shù)調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入8000　　減：主營業(yè)務(wù)成本6000　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加400二、主營業(yè)務(wù)利潤1600　　加：其他業(yè)務(wù)利潤800　　減：營業(yè)費用200　　　　管理費用300　　　　財務(wù)費用100三、營業(yè)利潤1800　　加：投資收益300　　　　補貼收入0　　　　營業(yè)外收入1000　　減：營業(yè)外支出200四、利潤總額2000　　減：所得稅660五、凈利潤1340 甲公司與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下： (1)2005年1月，甲公司開始研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元。2005年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2005年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計40萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為 5年。 甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的200萬元費用計入待攤費用(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2005年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用40萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn) (專利權(quán))的入賬價值。 假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)(專利權(quán))價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 (2)2005年2月20日，甲公司與某廣告公司簽訂合同，由該廣告公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為120萬元，甲公司已于2005年3月20日將其一次性支付給了該廣告公司。該廣告于2005年7月1日見諸于媒體。 甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的120萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起在2年內(nèi)按月平均攤銷。 假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。 (3)2005年3月，甲公司以200萬元購入乙公司股票40萬股作為短期投資。2005年4月10日，；4月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利 20萬元。至2005年12月31日，甲公司仍持有該短期投資。 對于上述交易，甲公司將收到的現(xiàn)金股利20萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。 (4)2005年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為1000萬元(不含增值稅稅額)；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。 2005年12月25日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元。至 2005年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2005年確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。 假定上述交易稅收與會計上確認(rèn)收入、成本的時點相同。 假定不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 要求： (1)判斷甲公司對上述4個交易或事項的會計處理是否正確；并說明理由。 (2)對甲公司不正確的會計處理進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。 (3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2005年度“利潤表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入給定的“利潤表”中的“調(diào)整后本年累計數(shù)”欄。 2．甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。 2002年至2004年有關(guān)交易和事項如下： (1)2002年度 ①2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費。 2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。 乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。 ③2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券(不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費)，作為長期債權(quán)投資。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計提利息。 該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為 15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計息，每年 4月2日向持有人支付。 乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時，實際收到發(fā)行價款15360萬元(不考慮相關(guān)稅費)。乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計提利息。 ④2002年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。 (2)2003年度 ①2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。 乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。 ②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。 ③2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價格購買公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費。 ④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元，累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。 乙公司購入該項固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零。 ⑤2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。 甲公司該專利權(quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時，賬面價值為3600萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計可收回金額與賬面價值孰低計價。 2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計可收回金額為5300萬元。 ⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，售價總額為500萬元。 至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。 ⑦2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。 ⑧2003年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實現(xiàn)凈利潤4200萬元。 (3)2004年度 ①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。 ②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。 ③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元。 ④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系 2003年購入。 ⑤2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計可收回金額降至 3100萬元。 ⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計可收回金額為420萬元。 ⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。 ⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請轉(zhuǎn)換股票。 ⑨2004年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。 其他有關(guān)資料如下： (1)甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。 (2)甲公司對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計入資本公積。 (3)甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。 (4)除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。 (5)乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項。 (6)甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金；計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。 (7)假定上述交易和事項均具有重要性。 要求： (1)編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。 (2)編制甲公司2004年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。模擬試題(六)參考答案及詳細(xì)解析 一、單項選擇題 1．D [解析] 債權(quán)人A公司受讓設(shè)備的入賬價值＝(17%)[3750/(2250+ 3750)]＝3750(萬元)。計算非貨幣交易中換入資產(chǎn)的入賬價值，注意增值稅進項稅額需要先扣然后再分配。 2．C [解析] 上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)的，如獲得定額收益時，與上市公司受托經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營企業(yè)的原則相同。即：上市公司受托經(jīng)營時，如果實際上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，取得的受托經(jīng)營收益不能確認(rèn)為收入，應(yīng)該計入資本公積。 3．C [解析] 融資租入方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合資本化原則的，按照兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間單獨計提折舊。單獨計提折舊金額＝250/5＝50(萬元)。 4．C [解析] 甲公司2002年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“管理費用”賬戶的金額＝20000005%+30000010%+12000060000＝190000(元)。 5．A [解析] 該債券投資的折價＝面值(實際支付的價款應(yīng)計利息)＝1000(98210006%3/12)=33(萬元)，攤銷期為33個月，2004年底應(yīng)攤銷9萬元，2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費用=247。339＝(萬元)，應(yīng)計利息＝10006%9/12＝45(萬元)，所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45+＝(萬元)。 分錄： 借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 1000 長期債權(quán)投資——債券投資(債券費用) 長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) (10006%3/12)15 貸：銀行存款 長期債權(quán)投資——債券投資(折價) 33 6．A [解析] 2004年該項股票投資發(fā)生的投資損失＝()201420＝12(萬元)。 分錄如下： 購入時： 借：短期投資 292 應(yīng)收股利 8 貸：銀行存款 300 6月30日，計提短期投資跌價準(zhǔn)備時： 借：投資收益 52 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 52 7月20日收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 8 貸：應(yīng)