【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2006年3月31日，甲公司2005年度的利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。 甲公司2005年12月31日編制的2005年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：利 潤(rùn) 表 編制單位：甲公司 2005年度 單位：萬(wàn)元　　　　　　　項(xiàng) 　　　　　目本年累計(jì)數(shù)調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000　　減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加400二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1600　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)800　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200　　　　管理費(fèi)用300　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用100三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1800　　加：投資收益300　　　　補(bǔ)貼收入0　　　　營(yíng)業(yè)外收入1000　　減：營(yíng)業(yè)外支出200四、利潤(rùn)總額2000　　減：所得稅660五、凈利潤(rùn)1340 甲公司與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： (1)2005年1月，甲公司開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)200萬(wàn)元。2005年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專(zhuān)利并于2005年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)40萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專(zhuān)利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為 5年。 甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的200萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用(取得專(zhuān)利權(quán)前未攤銷(xiāo))，并于2005年7月1日與申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用40萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn) (專(zhuān)利權(quán))的入賬價(jià)值。 假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出及當(dāng)期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 (2)2005年2月20日，甲公司與某廣告公司簽訂合同，由該廣告公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為120萬(wàn)元，甲公司已于2005年3月20日將其一次性支付給了該廣告公司。該廣告于2005年7月1日見(jiàn)諸于媒體。 甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的120萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起在2年內(nèi)按月平均攤銷(xiāo)。 假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 (3)2005年3月，甲公司以200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票40萬(wàn)股作為短期投資。2005年4月10日，；4月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元。至2005年12月31日，甲公司仍持有該短期投資。 對(duì)于上述交易，甲公司將收到的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。 (4)2005年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元(不含增值稅稅額)；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給丙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格相同。 2005年12月25日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元。至 2005年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2005年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元；對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 假定上述交易稅收與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同。 假定不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： (1)判斷甲公司對(duì)上述4個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；并說(shuō)明理由。 (2)對(duì)甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。 (3)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2005年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入給定的“利潤(rùn)表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)”欄。 2．甲股份有限公司(以下稱(chēng)為“甲公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股份有限公司(以下稱(chēng)為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。 2002年至2004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： (1)2002年度 ①2002年1月1日，甲公司以4800萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)乙公司法人股1500萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)手續(xù)于當(dāng)日完成。購(gòu)買(mǎi)乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期投資，采用成本法核算。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬(wàn)元，其中股本為15000萬(wàn)元，資本公積為6800萬(wàn)元，盈余公積為7100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元、股票股利300萬(wàn)股。 乙公司2001年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。 ③2002年4月1日，甲公司以6144萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券(不考慮購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))，作為長(zhǎng)期債權(quán)投資。甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。 該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為 15000萬(wàn)元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年 4月2日向持有人支付。 乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。 ④2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元。 (2)2003年度 ①2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬(wàn)元。 乙公司2002年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。 ②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元。 ③2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司持有的乙公司股票8100萬(wàn)股。甲公司于6月20日向公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 ④2003年9月30日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 乙公司購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ⑤2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專(zhuān)利權(quán)以5400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部?jī)r(jià)款。 甲公司該專(zhuān)利權(quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該專(zhuān)利權(quán)按10年平均攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。 2003年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬(wàn)元。 ⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件，售價(jià)總額為500萬(wàn)元。 至12月31日，乙公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 ⑦2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元。 ⑧2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬(wàn)元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200萬(wàn)元。 (3)2004年度 ①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬(wàn)股。乙公司2003年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。 ②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元。 ③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷(xiāo)B產(chǎn)品200臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元，售價(jià)總額為800萬(wàn)元。 ④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存貨系 2003年購(gòu)入。 ⑤2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至 3100萬(wàn)元。 ⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。 ⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元。 ⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股票。 ⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬(wàn)元。 其他有關(guān)資料如下： (1)甲公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。 (2)甲公司對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷(xiāo)；貸方差額直接計(jì)入資本公積。 (3)甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (4)除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。 (5)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。 (6)甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。 (7)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。 要求： (1)編制甲公司2002年至2004年對(duì)乙公司股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。模擬試題(六)參考答案及詳細(xì)解析 一、單項(xiàng)選擇題 1．D [解析] 債權(quán)人A公司受讓設(shè)備的入賬價(jià)值＝(17%)[3750/(2250+ 3750)]＝3750(萬(wàn)元)。計(jì)算非貨幣交易中換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要先扣然后再分配。 2．C [解析] 上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的，如獲得定額收益時(shí)，與上市公司受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的原則相同。即：上市公司受托經(jīng)營(yíng)時(shí)，如果實(shí)際上并未對(duì)受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)為收入，應(yīng)該計(jì)入資本公積。 3．C [解析] 融資租入方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合資本化原則的，按照兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間單獨(dú)計(jì)提折舊。單獨(dú)計(jì)提折舊金額＝250/5＝50(萬(wàn)元)。 4．C [解析] 甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的金額＝20000005%+30000010%+12000060000＝190000(元)。 5．A [解析] 該債券投資的折價(jià)＝面值(實(shí)際支付的價(jià)款應(yīng)計(jì)利息)＝1000(98210006%3/12)=33(萬(wàn)元)，攤銷(xiāo)期為33個(gè)月，2004年底應(yīng)攤銷(xiāo)9萬(wàn)元，2004年底應(yīng)攤銷(xiāo)的相關(guān)費(fèi)用=247。339＝(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)利息＝10006%9/12＝45(萬(wàn)元)，所以投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45+＝(萬(wàn)元)。 分錄： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 1000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用) 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) (10006%3/12)15 貸：銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(折價(jià)) 33 6．A [解析] 2004年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失＝()201420＝12(萬(wàn)元)。 分錄如下： 購(gòu)入時(shí)： 借：短期投資 292 應(yīng)收股利 8 貸：銀行存款 300 6月30日，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：投資收益 52 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 52 7月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 8 貸：應(yīng)