【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為 10 年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為 5年。 甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的 340 萬元費(fèi)用計(jì)人待攤費(fèi)用（取得專 利權(quán)前未攤銷人并于 2020 年 7月 1日與申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的人賬價(jià)值。 假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和 14 福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 （ 3） 2020 年 3月 20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為 300 萬元，甲公司已于2020 年 3 月 25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于 2020 年 5月 1 日見諸于媒體。 甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在 2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的 300萬元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按 2年分月平均攤銷。 假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。 （ 4） 2020 年 5月，甲公司以 312 萬元購(gòu)入乙公司股票 60 萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費(fèi) 10 萬元 2020 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 元； 8月 30 日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有該短期投資。 對(duì)于 上述交易，甲公司將 312 萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費(fèi) 10萬元計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，將收到的現(xiàn)金股利 24 萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。 （ 5）甲公司 2020 年 1 月 1 日開始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì) 120 萬元。改良工程于 2020年 6月 20 日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為 3年，尚可使用年限為 10 年。對(duì)于該項(xiàng)改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計(jì)其在剩余租賃期內(nèi)每年 的使用程度大致相同，甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。 甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)人管理費(fèi)用。 假定就經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。 （ 6） 2020 年 7月 10日，甲公司收到按所得稅 “ 先征后返 ” 政策返還的 2020年度所得稅 420萬元，并據(jù)此調(diào)整了 2020 年年初留存收益。 （ 7） 2020 年 12月 5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn) 品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為 5000 萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂目，丙公司預(yù)付貨款的 40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。 15 2020 年 12月 26 日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 3800萬元。至 2020 年 12月 31 日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。 對(duì)于上述交易，甲公司在 2020 年確認(rèn)了銷售收入 5000 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 3800 萬元；對(duì)相關(guān) 的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 假定上述交易計(jì)算交納增值稅和所得稅的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、成本的時(shí)點(diǎn)相同；對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備可在其余額 5‰ 。的范圍內(nèi)于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣。 假定： （ 1）除上述 7個(gè)交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 （ 2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 （ 3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。 （ 4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn) 2020 年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響。 要求： （ 1）對(duì)甲公司上述 7個(gè)交易或事 項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目）。 （ 2）計(jì)算甲公司 2020 年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算 2020 年度 “ 利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表 ” 相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第 13頁(yè)給定的 “ 利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表 ” 中的 “ 調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù) ” 欄。 年 1 月 1 日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以 2300萬元購(gòu)入 乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱已公司） 70％的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。購(gòu)人當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為 3000 萬元，其中股本為 1000萬元，資本公積為 2020 萬元。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5％提取法定公益金。 2020 年至 2020 年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： 16 （ 1） 2020 年 6月 30日，甲公司以 688 萬元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使 用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為 700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用 2 年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 140 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。 2020 年，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品 100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 5萬元，價(jià)款已收存銀行。 A產(chǎn)品每臺(tái)成本 3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2020 年，乙公司從甲公司購(gòu)人的 A產(chǎn)品對(duì)外售出 40 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2020 年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降 至 280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 2020 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬元 . （ 2） 2020 年，甲公司向乙公司銷售 B產(chǎn)品 50 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 8萬元，價(jià)款已收存銀行。 B 產(chǎn)品每臺(tái)成本 6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2020 年，乙公司對(duì)外售出 A 產(chǎn)品 30臺(tái)， B 產(chǎn)品 40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2020 年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存 A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至 100 萬元和 40 萬元。 2020 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 320 萬元。 （ 3） 2020 年 3月 20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以 650萬元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 20 萬元。 2020 年，乙公司將從甲公司購(gòu)人的 B 產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的 A產(chǎn)品對(duì)外售出 15 臺(tái)，其余 A產(chǎn)品 15 臺(tái)形成期末存貨。 2020 年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至 80萬元。 2020 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬元。 其他有關(guān)資料如下： （ 1）除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司； （ 2）甲公司與乙公司 之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格； （ 3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易； 17 （ 4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)； （ 5）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。 要成： 計(jì)算上述內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷對(duì)甲公司 2020 年至 2020 年合并工作底稿中“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收人 ” 、 “ 存貨 ” 、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 和 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷第 14頁(yè)給定的 “ 內(nèi)部交易或事項(xiàng)的 抵銷對(duì)甲公司 2020年至 2020年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額 ” 中（導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額減少的用 “ － ” 號(hào)表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 ： D 解析：現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用；期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息和外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，營(yíng)業(yè)外支出不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍。 ： B 解析：無形資產(chǎn)應(yīng)于取得當(dāng)月開始攤銷。 ： C 解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分，在會(huì)計(jì)核算上不予確認(rèn)。 ： B 解析：接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入資本公積（現(xiàn)行制度規(guī)定計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值）；向關(guān)聯(lián)方收取資金占用費(fèi)，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過按 1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）；以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，應(yīng)計(jì)入資本公積；權(quán)益法下按持股比例確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的份額應(yīng)計(jì)入資本公積。 ： A 解析： 選項(xiàng) A， 80247。（ 260+80） =%，小于 25%；選項(xiàng) B， 80247。（ 200+80） =%，大 18 于 25%；選項(xiàng) C， 140247。（ 320+140） =%，大于 25%；選項(xiàng) D，屬于貨幣性交易。通過計(jì)算和分析， “選項(xiàng) A”屬于非貨幣性交易。 ： B 解析：甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用 =（ 36+34+26） 247。4=24 萬元 ： C 解析：此項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 ： C 解析： 2020 年 3 月所產(chǎn) 生的匯兌損失＝ 240（ － ）－ 240（ － ）＝ 萬元 ： B 解析： “遞延稅款 ”科目的貸方余額 =66+（ 8050） 33%16033%= 萬元 ： B 解析： 2020年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”帳戶的余額 =3030/1200400=20萬元，2020 年末 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”貸方余額 =（ 1200400） 360/1200（ 1200－ 400） （ ）=36 萬元， 2020 年年末對(duì) 甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 3620=16 萬元。 ： A 解析：設(shè)備的入賬價(jià)值 =2500/（ 2500+1500） （ 4255150017%） =2500 萬元 ： C 解析：因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額 =（ 111712/12+10009/12+15994/12） 3%=72 萬元 二、多項(xiàng)選擇題 ： DE 解析：接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ： CE 19 解析：或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項(xiàng) A不正確；或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不能確認(rèn)，選項(xiàng) B不正確，選項(xiàng) C 正確；或有事項(xiàng)可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形成有利影響，也可能形成不利影響，選項(xiàng) D不正確；若或有事項(xiàng)符合確認(rèn)負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng) E 正確。 ： BD 解析：遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤(rùn)，屬于調(diào)增項(xiàng)目；選 項(xiàng) A增加凈利潤(rùn)，屬于調(diào)減項(xiàng)目；預(yù)提費(fèi)用的減少和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。 ： AE 解析： 3 月 1日發(fā)現(xiàn) 20