【正文】 B、 C中乙材料和丙材料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生貶值，應計提減值準備。D中丁材料在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益。 ? （二）存貨截止測試 ? 在驗證年底存貨計價的正確性、完整時，正確的購、銷截止是關(guān)鍵因素。由于在闡述應收賬款項目審計時，已經(jīng)討論了銷售截止的復核，因此，這里著重對購貨業(yè)務年底截止測試再作分析。 ? 購貨業(yè)務年底截止測試，就是要檢查截止當年 12月 31日止，所購入并已包括在 12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨，在會計處理上，存貨及其對應的會計科目是否一并記入當年會計報表內(nèi)。 購貨業(yè)務正確截止的關(guān)鍵在于：存貨實物納入盤點范圍的時間與購貨事項所引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于恰當?shù)耐粫嬈陂g。 做到這些，才能保證存貨計價的正確性與可靠性。 ? 注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止日期是否正確。 ①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。 ? ②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 ③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 ? ④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。 ⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼? ? 存貨監(jiān)盤 ? 三其他存貨賬戶 (除生產(chǎn)成本 ))的審計程序 1. 材料采購的審計。 ? 2．原材料的審計。 ? (1)對期末原材料余額與上期期末余額進行比較大額異常項目進行調(diào)查。 ? (2)現(xiàn)場觀察被審計單位的期末原材料盤點情況，取得原材料盤點資料和盤盈、盤虧報告表，作重點檢查，并注意查明賬實不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確；存放在外的庫存材料，應現(xiàn)場查看或函詢核實。 ? (3)檢查原材料的入賬基礎和計價方法是否正確，是否前后期一致：在以實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與原材料明細賬及購貨發(fā)票核對；在以計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與原材料明細賬、原材料成本差異 ? 明細賬及購貨發(fā)票核對。 ? (4)檢查發(fā)出材料的計價基礎，抽查若干月發(fā)出材料匯總表的正確性。 ? (5)根據(jù)被審計單位原材料計價方法，抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計 ? 價是否正確。若原材料以計劃成本計價，還應檢查材料成本差異處理的正確性。 ? (6)審核有無長期掛賬原材料事項，必要時作調(diào)整。 ? (7)查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的原材料增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原 ? 始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象，必要時作調(diào)整。 ? (8)結(jié)合原材料的盤點，檢查期未有無料到單未到情況，如有，應查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。 ? 3．周轉(zhuǎn)材料的審計。 ? 4材料成本差異的審計。 ? 5庫存商品的審計。 ? 6．委托加工物資的審計。 ? 7．發(fā)出商品（委托代銷商品）的審計。 ? 8．受托代銷商品（代理業(yè)務資產(chǎn)）的審計。 ? 9存貨跌價準備的審計。 第四節(jié) 應付職工薪酬 ? 一審計目標 ? 應付職工薪酬的審計目標主要是： (1)確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理； (2)確定應付職工薪酬期末余額是否正確； (3)確定應付職工薪酬的披露是否恰當。 ? 二應付職工薪酬的實質(zhì)性程序 ? 應付職工薪酬的實質(zhì)性程序主要包括： ? 1．取編應付職工薪酬明細表，與報表、總賬和明細賬核對相符。 ? 2．對本期職工薪酬費用的發(fā)生額，執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： ? (1)將本期職工薪酬費用總額、人均薪酬水平與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，并取得公司管理當局關(guān)于員工薪酬水平的決議。 ? (2)檢查各月職工薪酬費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋； ? 3．結(jié)合應付職工薪酬明細內(nèi)容，檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付職工薪酬資計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。 ? 4．確定應付職工薪酬披露的恰當性。 第五節(jié) 營業(yè)成本審計 ? 一 .營業(yè)成本的審計目標 ? 營業(yè)成本的審計目標包括：確定記錄的營業(yè)成本是已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定營業(yè)成本記錄的完整性；確定營業(yè)成本記錄的會計期間的正確性；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入的配比性；確定營業(yè)成本披露的恰當性。 ? 二 .營業(yè)成本 —— 主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序 ? 1取編主營業(yè)務成本匯總明細表，與總帳、明細帳核對，結(jié)合其他業(yè)務成本 ? 與報表核對相符。 ? 2取編生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表，與總賬核對相符。 ? 圖表 15— 12 ? 3執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： ? （ 1）利用勾稽關(guān)系，將主營業(yè)務成本匯總明細表、生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表、庫存商品、生產(chǎn)成本等科目進行復核。 ? （ 2）利用銷售成本率指標，復核主營業(yè)務成本與主營業(yè)務收入的配比性，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的恰當性。 ? （ 3）利用存貨周轉(zhuǎn)率指標，分析存貨與成本是否存在異常波動。 ? （ 4）檢查鎖定某一產(chǎn)品，將本期內(nèi)各月間單位成本與前期進行比較，查明是否存在異常波動。 ? ： ? （ 1）檢查主營業(yè)務成本的內(nèi)容和計算方法是否符合成本計算的規(guī)定流程，前后是否一貫。 ? （ 2）抽取若干產(chǎn)品、月份的主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)的明細清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。 ? （ 3）檢查銷售退回等重大調(diào)整事項的會計處理是否正確。 ? 5確定主營業(yè)務成本在報表披露中的恰當性。 ? 三、營業(yè)成本 —— 其他業(yè)務成本的實質(zhì)性程序 ? 1取編其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本明細表，與總帳、明細帳核對。 ? 2實施實質(zhì)性分析程序： ? 將其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本與上期比較，檢查是否有重大波動。 ? 檢查其他業(yè)務成本與其他業(yè)務收入的配比性，其他業(yè)務成本內(nèi)容的完整性。 ? 3實施細節(jié)測試，對重大、異常項目進行憑證測試。 ? 4確定其他業(yè)務成本披露的恰當性。