【正文】 ? 1 存貨對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的雙重影響 ? （ 1）存貨對資產(chǎn)負(fù)債表的影響 ? ① 存貨直接對資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目構(gòu)成影響。 2 .空間的累積性與不可逆轉(zhuǎn)性。 2．領(lǐng)發(fā)料憑證。 ? 3．生產(chǎn)產(chǎn)品。 5．材料費用分配表。 ? 雖然存貨處于連續(xù)不斷的變化之中，但萬變不離其宗，即無論何時何地的存貨，它總會以某一實物形式而存在，人們可通過實地盤點確證其數(shù)量。顯然， Δ存貨 +Δ銷售成本 =0(此處的 Δ是指由于人為的費用成本分配所帶來的對存貨、銷售成本的增量影響，兩者符號始終相反 )。 ? （ 5）審計結(jié)論 ? 存貨項目的審計結(jié)論直接影響到整個會計報表審計的審計意見。 ? （三）確定存貨與倉儲錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié) ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合對存貨與倉儲交易程序的了解結(jié)果，確定被審計單位需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)計與加強內(nèi)控，以防止并糾正交易流程中的錯報。 ? (二 )工薪內(nèi)部控制的測試 第三節(jié) 存貨審計 ? 一 .存貨監(jiān)盤 ? （一 ）存貨監(jiān)盤的定義和作用 ? 存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場 觀察 被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng) 檢查 。單選題】（根據(jù) 2023年試題改編） ABC會計師事務(wù)所首次接受委托 ,對 J公司 2023年度財務(wù)報表進行審計。 （ 6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； （ 7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。 ? （ 2）對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 ? （ 1）檢查目的。注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點，并確定（例如通過實施必要的截止測試程序）被審計單位是否已經(jīng)設(shè)置了相應(yīng)程序，以便在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)對存貨作出準(zhǔn)確記錄。如果在存貨上沒有采用標(biāo)簽或其他盤點標(biāo)記，注冊會計師可以考慮將存貨記錄和盤點記錄進行比較，并應(yīng)特別關(guān)注大宗存貨的漏記跡象。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著在被審計單位的存貨盤點中還存在著其他錯誤。 ? 【例題 5 ? 對于具有特殊性質(zhì)的存貨審計， 通常需要存在值得信賴的內(nèi)部控制。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：①檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。單選題】（根據(jù) 2023年試題改編）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司 2023年度財務(wù)報表進行審計。 ? ? 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點； ? ②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 ? 存貨監(jiān)盤是存貨審計的一個重要部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的相關(guān)審計證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計結(jié)論。 假定接受委托前 ,J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點 ,以下做法中 ,不正確的是（ ）。 ? 二 .存貨計價審計和截止測試 ? (一 )存貨計價測試 ? （ 1 ）樣本的選擇 ? 選擇時應(yīng)著重選擇 結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁、波動較大的項目， 同時考慮所選樣本的代表性。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ? 購貨業(yè)務(wù)年底截止測試，就是要檢查截止當(dāng)年 12月 31日止，所購入并已包括在 12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨，在會計處理上，存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并記入當(dāng)年會計報表內(nèi)。 ? ④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。 ? (5)根據(jù)被審計單位原材料計價方法，抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計 ? 價是否正確。 ? 6．委托加工物資的審計。 ? 4．確定應(yīng)付職工薪酬披露的恰當(dāng)性。 ? ： ? （ 1）檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合成本計算的規(guī)定流程，前后是否一貫。 ? 4確定其他業(yè)務(wù)成本披露的恰當(dāng)性。 ? 三、營業(yè)成本 —— 其他業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序 ? 1取編其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與總帳、明細(xì)帳核對。 ? 圖表 15— 12 ? 3執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： ? （ 1）利用勾稽關(guān)系，將主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表、生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表、庫存商品、生產(chǎn)成本等科目進行復(fù)核。 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一審計目標(biāo) ? 應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要是： (1)確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理； (2)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確； (3)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 ? (8)結(jié)合原材料的盤點，檢查期未有無料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。 ? (1)對期末原材料余額與上期期末余額進行比較大額異常項目進行調(diào)查。 ①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。 B、 C中乙材料和丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 ? 圖表 1510 ? 進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。 ? ? 如果首次接受委托，按照規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。在各種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種情況的特點實施程度不同的審計程序，以便確定被審計單位對于盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動情況是否已作出了正確的記錄。假定不考慮其他因素，以下各項中 ,最可能導(dǎo)致這種情況的是（ ）。 ? （ 3）委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨。由于被審計單位存貨位置而可能導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤，一種比較典型的情況是在途存貨。 在對存貨實施抽查程序時，以下做法中， B注冊會計師應(yīng)該選擇的是（ ） ? 抽查范圍 通，以提高存貨監(jiān)盤的效率 實物，以測試盤點記錄的完整性 ，要求乙公司更正盤點記錄 ? 【答案】 A 【解析】 B項擬抽取測試的存貨項目不與乙公司溝通； C項為錯誤的審計程序； D項盤點記錄與存貨實