【正文】 物存在差異，應(yīng)查明原因。 K公司實(shí)行實(shí)地盤(pán)存制。 ? ，以便事后的追蹤查證。 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需關(guān)注以下有關(guān)問(wèn)題： ? a．實(shí)施檢查程序時(shí)，對(duì)于所選擇的存貨項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)存貨的描述說(shuō)明作出驗(yàn)證，并將自己的檢查結(jié)果與被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)。 ? （ 3）檢查程序。 ? （ 3）關(guān)注存貨狀況。在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 ? ? （ 1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮：①存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系；②各類(lèi)存貨（原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）占存貨總數(shù)的比重；③各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重。存貨監(jiān)盤(pán)作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)與存在、完整性及權(quán)利和義務(wù)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。表 15— 6 ? 15— 7薪酬的審計(jì)目標(biāo)、關(guān)鍵控制程序、常用控制測(cè)試 ? 二存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試 ? (一 )成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試 ? 1直接材料成本測(cè)試。 ? 實(shí)物流轉(zhuǎn)控制流程 主要包括存貨收發(fā)存三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)物流轉(zhuǎn)。 ? 2 存貨審計(jì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響 ? （ 1）審計(jì)范圍 ? 存貨項(xiàng)目與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其載體的關(guān)系非常密切，由此決定了其在審計(jì)范圍中的核心地位。衡量這種計(jì)量、計(jì)價(jià)假定性的合適與公允與否，自然又成為審計(jì)的目標(biāo)。 ? 計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單） 發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證） 生產(chǎn)產(chǎn)品 核算產(chǎn)品成本（成本計(jì)算單） 儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單） 發(fā)出產(chǎn)成品（出庫(kù)單） 二 .存貨的特點(diǎn)與存貨審計(jì)的重要性 (一 )存貨的特點(diǎn) 1. 流動(dòng)性較強(qiáng)較快，介于其他流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)之間。 (二 )存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的憑證和記錄 1．生產(chǎn)指令。 ? 4．核算產(chǎn)品成本。 6．制造費(fèi)用分配匯總表。這為實(shí)地盤(pán)存制的運(yùn)用，特定狀態(tài)如清算會(huì)計(jì)下運(yùn)用“財(cái)富法”計(jì)量損益提供了現(xiàn)實(shí)可能。又由于Δ損益 =Δ銷(xiāo)售成本，所以 Δ存貨 =Δ損益。審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定，離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審單位存貨項(xiàng)目審計(jì)的全面評(píng)估。至于錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，可以比照銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)示例表 ”。 存貨監(jiān)盤(pán)有兩層含義，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人 ,在審計(jì)過(guò)程中 ,遇到以下與存貨項(xiàng)目相關(guān)的問(wèn)題 ,請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 ? 158 ? 【例題 2對(duì) 所有權(quán) 不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。檢查目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。在對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，如有必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求將某些包裝物打開(kāi)或?qū)⒋尕浥矂?dòng)位置。 ? 【例題 4單選題】（根據(jù) 2023年試題改編）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，通常情況下還可向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查作出詢證。 ? （ 2） 因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成。乙公司采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。需要指出的是，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序并不能實(shí)現(xiàn)有關(guān)存貨認(rèn)定的所有審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他存貨審計(jì)程序，形成合理的審計(jì)結(jié)論。 ? ,提請(qǐng) J公司另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn) ,并進(jìn)行適當(dāng)抽查 ,直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制 ? 【答案】 D 【解析】接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一般采用 分層變量抽樣法， 抽樣的規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 在對(duì)存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn) K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（ ）。 購(gòu)貨業(yè)務(wù)正確截止的關(guān)鍵在于：存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與購(gòu)貨事項(xiàng)所引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于恰當(dāng)?shù)耐粫?huì)計(jì)期間。 ⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查材料成本差異處理的正確性。 ? 7．發(fā)出商品（委托代銷(xiāo)商品）的審計(jì)。 第五節(jié) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì) ? 一 .營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) ? 營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)包括：確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營(yíng)業(yè)成本記錄的完整性；確定營(yíng)業(yè)成本記錄的會(huì)計(jì)期間的正確性；確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入的配比性；確定營(yíng)業(yè)成本披露的恰當(dāng)性。 ? （ 2）抽取若干產(chǎn)品、月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。 。 ? 5確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在報(bào)表披露中的恰當(dāng)性。 ? 2取編生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。 ? 9存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)。 ? (7)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原 ? 始憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象，必要時(shí)作調(diào)整。 ? 2．原材料的審計(jì)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止日期是否正確。A中甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場(chǎng)價(jià)格，按二者的差額并考慮存貨減值準(zhǔn)備賬戶余額，確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)該計(jì)價(jià)方法的適用性、合理性與一致性引以關(guān)注。單選題】（根據(jù) 2023年試題改編）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 ? ? 如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在很多情況下，存貨盤(pán)點(diǎn)日并不是資產(chǎn)負(fù)債表日，而有可能是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后或之前甚至是在不同日期進(jìn)行（例如循環(huán)盤(pán)點(diǎn)的情況）。 ? B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查乙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)