生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)培訓(xùn)-資料下載頁(yè)
2025-03-08 01:45本頁(yè)面
【正文】 對(duì)具有 特殊性質(zhì) （如有毒、保密）的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證 特殊位置 如在途存貨。由于此類存貨通常僅占中的一小部分，所以可以通過審查相關(guān)憑證加以驗(yàn)證。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)中的存貨，可以通過函證的方式進(jìn)行查驗(yàn)。 2．因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤（ 原計(jì)劃準(zhǔn)備去 ） 由于不可遇見因素導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 另?yè)袢掌?實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。 3．委托其他單位保管的存貨 如果被審計(jì)單位的存貨存放于其他單位，審計(jì)人員通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函。 4．首次接受委托的情況 （ 1）監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨 數(shù)量 ； （ 2）對(duì)期初存貨項(xiàng)目的 計(jì)價(jià) 實(shí)施審計(jì)程序； （ 3）對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。 【 例 】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的 60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20 8年 12月 31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。 （ 2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。 （ 3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。 （ 4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。 （ 5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。 （ 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 要求： （ 1）針對(duì)上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。 （ 2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。 【 答案 】 （ 1）： 事項(xiàng)（ 1）不存在不當(dāng)之處。 事項(xiàng)（ 2）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 事項(xiàng)（ 3）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。 事項(xiàng)（ 4）不存在不當(dāng)之處。 事項(xiàng)（ 5）存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)當(dāng)納入 20 8年 12月 31的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。 事項(xiàng)（ 6）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。 （ 2） 改變存貨監(jiān)盤日期； 演講完畢，謝謝觀看！
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