【正文】 B、 C中乙材料和丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。D中丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （二）存貨截止測試 ? 在驗(yàn)證年底存貨計(jì)價(jià)的正確性、完整時(shí)，正確的購、銷截止是關(guān)鍵因素。由于在闡述應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，已經(jīng)討論了銷售截止的復(fù)核，因此，這里著重對購貨業(yè)務(wù)年底截止測試再作分析。 ? 購貨業(yè)務(wù)年底截止測試，就是要檢查截止當(dāng)年 12月 31日止，所購入并已包括在 12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨，在會(huì)計(jì)處理上，存貨及其對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 購貨業(yè)務(wù)正確截止的關(guān)鍵在于：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與購貨事項(xiàng)所引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于恰當(dāng)?shù)耐粫?huì)計(jì)期間。 做到這些，才能保證存貨計(jì)價(jià)的正確性與可靠性。 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止日期是否正確。 ①所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。 ? ②所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 ③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 ? ④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。 ⑤在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 ? 存貨監(jiān)盤 ? 三其他存貨賬戶 (除生產(chǎn)成本 ))的審計(jì)程序 1. 材料采購的審計(jì)。 ? 2．原材料的審計(jì)。 ? (1)對期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。 ? (2)現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況，取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表，作重點(diǎn)檢查，并注意查明賬實(shí)不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實(shí)。 ? (3)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后期一致：在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與原材料明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與原材料明細(xì)賬、原材料成本差異 ? 明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。 ? (4)檢查發(fā)出材料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，抽查若干月發(fā)出材料匯總表的正確性。 ? (5)根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計(jì) ? 價(jià)是否正確。若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查材料成本差異處理的正確性。 ? (6)審核有無長期掛賬原材料事項(xiàng)，必要時(shí)作調(diào)整。 ? (7)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原 ? 始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象，必要時(shí)作調(diào)整。 ? (8)結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，檢查期未有無料到單未到情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。 ? 3．周轉(zhuǎn)材料的審計(jì)。 ? 4材料成本差異的審計(jì)。 ? 5庫存商品的審計(jì)。 ? 6．委托加工物資的審計(jì)。 ? 7．發(fā)出商品（委托代銷商品）的審計(jì)。 ? 8．受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）的審計(jì)。 ? 9存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)。 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一審計(jì)目標(biāo) ? 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要是： (1)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理； (2)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確； (3)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 ? 二應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 ? 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： ? 1．取編應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對相符。 ? 2．對本期職工薪酬費(fèi)用的發(fā)生額，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序： ? (1)將本期職工薪酬費(fèi)用總額、人均薪酬水平與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，并取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪酬水平的決議。 ? (2)檢查各月職工薪酬費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋； ? 3．結(jié)合應(yīng)付職工薪酬明細(xì)內(nèi)容，檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致。 ? 4．確定應(yīng)付職工薪酬披露的恰當(dāng)性。 第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì) ? 一 .營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) ? 營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)包括：確定記錄的營業(yè)成本是已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營業(yè)成本記錄的完整性；確定營業(yè)成本記錄的會(huì)計(jì)期間的正確性；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入的配比性；確定營業(yè)成本披露的恰當(dāng)性。 ? 二 .營業(yè)成本 —— 主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 ? 1取編主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，與總帳、明細(xì)帳核對，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本 ? 與報(bào)表核對相符。 ? 2取編生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。 ? 圖表 15— 12 ? 3執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序： ? （ 1）利用勾稽關(guān)系，將主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表、生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表、庫存商品、生產(chǎn)成本等科目進(jìn)行復(fù)核。 ? （ 2）利用銷售成本率指標(biāo)，復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入的配比性，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的恰當(dāng)性。 ? （ 3）利用存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，分析存貨與成本是否存在異常波動(dòng)。 ? （ 4）檢查鎖定某一產(chǎn)品，將本期內(nèi)各月間單位成本與前期進(jìn)行比較，查明是否存在異常波動(dòng)。 ? ： ? （ 1）檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合成本計(jì)算的規(guī)定流程，前后是否一貫。 ? （ 2）抽取若干產(chǎn)品、月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。 ? （ 3）檢查銷售退回等重大調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? 5確定主營業(yè)務(wù)成本在報(bào)表披露中的恰當(dāng)性。 ? 三、營業(yè)成本 —— 其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 ? 1取編其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與總帳、明細(xì)帳核對。 ? 2實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序： ? 將其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本與上期比較，檢查是否有重大波動(dòng)。 ? 檢查其他業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)收入的配比性，其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容的完整性。 ? 3實(shí)施細(xì)節(jié)測試，對重大、異常項(xiàng)目進(jìn)行憑證測試。 ? 4確定其他業(yè)務(wù)成本披露的恰當(dāng)性。