【正文】 造費(fèi)用審計的基本要點(diǎn)包括： （ 1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。（賬表核對） （ 2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （ 3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項(xiàng)。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 53 （ 4）必要時，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。 （ 5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實(shí)際差異是否及時調(diào)整。 （ 6）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 54 4．主營業(yè)務(wù)成本的審計 （ 1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。（賬表核對） （ 2）編制 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 ，與總賬核對相符。 （ 3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。 （ 4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) 數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 （ 5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （ 6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 55 （三）對存貨實(shí)施分析性復(fù)核 注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1．簡單比較法 （ 1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性； （ 2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評價其總體合理性； （ 3）對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； （ 4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性； （ 5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； （ 6）將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備； （ 7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 56 2．比率分析法 （ 1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。 存貨周轉(zhuǎn)率的波動 可能意味著被審計單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動； ③存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動； ④存貨核算方法發(fā)生變動； ⑤存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 57 ★ 存貨計價審計和截止測試 （一）存貨計價審計 （ 1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 ②著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項(xiàng)目。 ③考慮樣本的代表性。 ④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （ 2）計價方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 （ 3）計價審計 ①注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價審計。 ②獨(dú)立進(jìn)行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響。 ③待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大 范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果作出審計調(diào)整。 ④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 58 （二）存貨截止測試 檢查截至 12月 31日止，所購入并已包括在 12月 31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會計上，存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并計入當(dāng)年會計報表內(nèi)。 (1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。 (3)購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有： ①抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報告（或入庫單）； ②審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 (4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報告作審計樣本。 (5)截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應(yīng)提請被審計單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 59 （ 2）毛利率 毛利率的波動 可能意味著被審計單位存在以下情況： ①銷售價格發(fā)生變動； ③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； ③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動； ④固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 60 二、應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性測試 （一）應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo) （二）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測試 （ 1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對） （ 2）對本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 ①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋。 ②將 本期 工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。 （ 3）檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對一致。 （ 4）如果被審計單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確。 （ 5）驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 61 三、其他相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測試 （一）存貨相關(guān)賬戶審計 1．物資采購的審計 2．原材料的審計 3．包裝物的審計 4．低值易耗品的審計 5．材料成本差異的審計 6．庫存商品的審計 （二）費(fèi)用相關(guān)賬戶審計 1．待攤費(fèi)用的審計 2．應(yīng)付福利費(fèi)的審計 3．預(yù)提費(fèi)用的審計