【正文】 造費用審計的基本要點包括： （ 1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對） （ 2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。 （ 3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 53 （ 4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。 （ 5）審查制造費用的分配是否合理。 重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。 （ 6）對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 54 4．主營業(yè)務成本的審計 （ 1）獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對） （ 2）編制 生產成本及銷售成本倒軋表 ，與總賬核對相符。 （ 3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。 （ 4）結合生產成本的審計，抽查 銷售成本結轉 數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 （ 5）檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （ 6）確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 55 （三）對存貨實施分析性復核 注冊會計師在生產循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1．簡單比較法 （ 1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性； （ 2）比較前后各期待攤費用、預提費用，以評價其總體合理性； （ 3）對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象； （ 4）比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本、制造費用總額及其構成、工資費用的發(fā)生額、主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性； （ 5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； （ 6）將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備； （ 7）將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 56 2．比率分析法 （ 1）存貨周轉率 利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。 存貨周轉率的波動 可能意味著被審計單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動； ③存貨成本項目發(fā)生變動； ④存貨核算方法發(fā)生變動； ⑤存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 57 ★ 存貨計價審計和截止測試 （一）存貨計價審計 （ 1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經盤點，單價和總金額已經記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。 ②著重選結存余額大，價格變化較頻繁的項目。 ③考慮樣本的代表性。 ④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應足以推斷總體的情況。 （ 2）計價方法的確認 關注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。 （ 3）計價審計 ①注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。 ②獨立進行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結果的影響。 ③待審計結果出來后，應與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應擴大 范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結果作出審計調整。 ④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應充分關注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 58 （二）存貨截止測試 檢查截至 12月 31日止，所購入并已包括在 12月 31日存貨盤點范圍內的存貨。在會計上，存貨及其對應的會計科目是否一并計入當年會計報表內。 (1)存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。 (2)按照購貨業(yè)務正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年賬內，對會計報表的影響并不重要。 (3)購貨業(yè)務年底截止測試的方法有： ①抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）； ②審閱驗收部門的業(yè)務記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 (4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。 (5)截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調整。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 59 （ 2）毛利率 毛利率的波動 可能意味著被審計單位存在以下情況： ①銷售價格發(fā)生變動； ③銷售產品總體結構發(fā)生變動； ③單位產品成本發(fā)生變動； ④固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 60 二、應付職工薪酬實質性測試 （一）應付職工薪酬的審計目標 （二）應付職工薪酬的實質性測試 （ 1）獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對） （ 2）對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復核。 ①檢查各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋。 ②將 本期 工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資水平的決議。 （ 3）檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致。 （ 4）如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復核有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。 （ 5）驗明應付職工薪酬的披露是否恰當。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 61 三、其他相關賬戶實質性測試 （一）存貨相關賬戶審計 1．物資采購的審計 2．原材料的審計 3．包裝物的審計 4．低值易耗品的審計 5．材料成本差異的審計 6．庫存商品的審計 （二）費用相關賬戶審計 1．待攤費用的審計 2．應付福利費的審計 3．預提費用的審計