【正文】 實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮利用專家的工作。 可能存在替代程序： 函證、分析程序、利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作等。 以下存貨可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)： 制造過程漫長的存貨；有固定價(jià)格合約的存貨；商品存貨；與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。 包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存貨的盤存制度 。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 15 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 （ 1）存貨項(xiàng)目的 重要程度 。 ● 但在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 14 第三節(jié) 存貨審計(jì) 存貨監(jiān)盤程序主要包括 控制測(cè)試 與 實(shí)質(zhì)性程序 兩種方式 ● 如果少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆绞礁鼮橛行А?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)①被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、②盤存制度和③存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定： “ 存在 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 權(quán)力和義務(wù) ” 。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因： （教材 363頁） 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 12 二、存貨監(jiān)盤 （一）存貨監(jiān)盤的定義和作用 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師 現(xiàn)場(chǎng)觀察 被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行 適當(dāng)?shù)臋z查 。 存貨審計(jì)，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 1 內(nèi)容框架 第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 第五節(jié) 營業(yè)成本審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 2 第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 3 第一節(jié) 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 4 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 5 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 6 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 7 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 8 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 9 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 10 二、控制測(cè)試 （一）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試 （雙重目的測(cè)試） （二）工薪的控制測(cè)試 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 11 一、存貨審計(jì)概述 存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。對(duì)利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難。 除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 13 （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。 （ 1）通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致；（ 2）存貨 存在性 與 完整性 的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（ 3）通常只有 一次機(jī)會(huì) 通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)。在這種情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序，而對(duì)于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查。如果采用以控制測(cè)試為主的方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。 ① 存貨與其他資產(chǎn)、凈利潤的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)系； ② 各類存貨 （原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）在存貨總數(shù)的比重； ③ 各存放地 存貨總數(shù)的比重； （ 2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 16 （ 3）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 ①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括： 存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。 ②重要性 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 17 第三節(jié) 存貨審計(jì) （ 4）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 （ 5）實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如存在難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時(shí)存貨、殘次品以及代銷存貨。 （ 6）利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 18 第三節(jié) 存貨審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。 （ 7）復(fù)核或與管理層討論其存貨 盤點(diǎn)計(jì)劃 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：如： 盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 19 第三節(jié) 存貨審計(jì) 前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng) 跟隨 被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨 盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行 ，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地 記錄 了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。 檢查的目的： 既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。需要說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。（雙向都要做） 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 22