【正文】 將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)?！?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。要求：針對(duì)所述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。（六）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)[10簡(jiǎn)答]。，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。，實(shí)施適當(dāng)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄，并將盤(pán)點(diǎn)數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性。設(shè)計(jì)適當(dāng)程序時(shí)應(yīng)考慮：（1）對(duì)永續(xù)盤(pán)存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；（2）被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄的可靠性；（3）從盤(pán)點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤(pán)存記錄存在重大差異的原因。 [例題2010年簡(jiǎn)答]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。要求：指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄核對(duì)。五、特殊情況的處理（一）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等。如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄。按規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。（二）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（1）無(wú)法到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)：不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)[13簡(jiǎn)答/10簡(jiǎn)答]；（2）無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)：惡劣天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序或無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如由于不可預(yù)見(jiàn)的情[不論哪一種情況]況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序[10簡(jiǎn)答]。 [例題2013B卷簡(jiǎn)答題]審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：（3）因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2012年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤(pán)，經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)2012年12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。如認(rèn)為不當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]處理恰當(dāng)。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。 [例題2010簡(jiǎn)答題]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。要求：假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。[答案]（1）改變存貨監(jiān)盤(pán)日期；（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日之間交易進(jìn)行測(cè)試，倒軋出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量。（三）由第三方保管或控制的存貨如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況[首選]；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。[2012年B卷/2007年簡(jiǎn)答]根據(jù)具體情況，如對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?。其他審?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序的示例包括：（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行) [首選的其他審計(jì)程序]；（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。 [例題2013B卷簡(jiǎn)答題] 審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)部分事項(xiàng)如下：（5）甲公司委托丙公司加工服裝飾品，年末存放在丙公司的存貨金額約為1200萬(wàn)元[重要]。審計(jì)項(xiàng)目組成員向丙公司寄發(fā)詢證函，未收到回函。審計(jì)項(xiàng)目組成員通過(guò)電話取得丙公司對(duì)其保管的甲公司存貨的確認(rèn)，作為未取得回函的替代程序。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]存在不當(dāng)之處。電話詢問(wèn)不能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 [例題2007簡(jiǎn)答題] ……以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容：（4）對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。 要求：判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正。[答案]不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證[首選]或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作[其他審計(jì)程序的首選]等替代程序。六、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（一）計(jì)價(jià)測(cè)試是必要的審計(jì)程序監(jiān)盤(pán)程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。（二）計(jì)價(jià)測(cè)試主要對(duì)象與控制基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)存貨單位成本進(jìn)行的。使用標(biāo)準(zhǔn)成本記錄來(lái)反映原材料、直接人工和制造費(fèi)用的差異是一項(xiàng)重要的內(nèi)部控制。（三）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的步驟與程序抽樣方法一般采用分層抽樣法，選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)人存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇樣本。抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體。存貨[發(fā)出]的計(jì)價(jià)方法多種多樣[個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均]。沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。 測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)表日期品名及規(guī)格購(gòu)入發(fā)出余額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1．計(jì)價(jià)方法說(shuō)明：2．情況說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論：六、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（四）充分關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提[13A綜合/11年綜合]由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 [例題2013年A卷綜合題局部] ……A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表……財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下：（3）甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月,甲公司與某德國(guó)客戶簽訂合同,按固定銷(xiāo)售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品,以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,并于2012年10月1日銷(xiāo)售1000件,其余9000件按合同約定于2013年1月銷(xiāo)售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品 （假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=,2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣。）資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：（1）針對(duì)資料一，結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)。[答案][解析]歐元貶值前，c產(chǎn)品單位產(chǎn)品人民幣售價(jià)840/1000=(萬(wàn)元),人民幣成本820/1000=(萬(wàn)元)，歐元售價(jià)(840/1000)/=(萬(wàn)元)；歐元貶值后，=(萬(wàn)元)，(200元)。=180萬(wàn)元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了重要性水平(25萬(wàn)元) [例題2011年綜合題局部]甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí),X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：[要求：針對(duì)資料一的注釋l，假定不考慮其他條件,指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)]資料一： （金額單位：萬(wàn)元）甲公司索引號(hào)：B11原材料審計(jì)表編制：(略)日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：(略)日期：2011年3月5日項(xiàng)目索引2010年2009年未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)A原材料注釋l4040100B原材料注釋220050250450C原材料注釋3502030200……(略)(略)……(略)……(略)……(略)……(略)減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B130000合計(jì)20006019401800[答案]45 / 45