【正文】 計(jì)主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬；（2）每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門調(diào)整；（3）每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。例.[以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式]A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)控制控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果（*）每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門調(diào)整A注冊會(huì)計(jì)師詢問并檢查了差異分析報(bào)告的編制與調(diào)整情況，發(fā)現(xiàn)9月份、10月份沒有編制差異分析報(bào)告[或沒有對差異分析報(bào)告中反映的情況進(jìn)行調(diào)整]。A注冊會(huì)計(jì)師檢查了10兩個(gè)月份倉庫與生產(chǎn)車間核對的記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常，得出內(nèi)部控制有效運(yùn)行的結(jié)論[正確]。感覺如何？]（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試2013年A卷綜合內(nèi)容摘錄： A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售及收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)控制（1）向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)，如長期客戶臨時(shí)申請延長信用期，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。資料四：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)控制控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果（1）產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。 每日生產(chǎn)報(bào)告記錄生產(chǎn)任務(wù)從一個(gè)階段轉(zhuǎn)移到下一階段的日期和時(shí)間，并識(shí)別授權(quán)轉(zhuǎn)移的員工。由計(jì)算機(jī)生成關(guān)于所有生產(chǎn)任務(wù)已轉(zhuǎn)移至產(chǎn)成品存貨的完工生產(chǎn)報(bào)告[三條控制都是為了防止接收后不認(rèn)賬]使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)[快捷]方法，將完成的生產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品倉庫的完工產(chǎn)品進(jìn)行比對，檢查轉(zhuǎn)移的數(shù)量、成本是否一致表11315保管存貨和維護(hù)存貨主文檔1風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測試記錄的存貨數(shù)量可能與實(shí)際存貨數(shù)量不一致[計(jì)算機(jī)可以提供記錄的數(shù)量以供與實(shí)際比較]定期或持續(xù)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)，調(diào)整存貨主文檔中存貨余額和總分類賬的余額。檢查授權(quán)調(diào)整存貨余額的證據(jù)表11316保管存貨和維護(hù)存貨主文檔2風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測試存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類賬的金額不一致由計(jì)算機(jī)將總分類賬和存貨主文檔中的總額進(jìn)行持續(xù)的比對，并打印比對不一致的交易和余額的例外報(bào)告[計(jì)算機(jī)比對，打印例外報(bào)告]對接收的產(chǎn)成品、外購和銷售的商品實(shí)施截止測試。期末按照過往經(jīng)驗(yàn)和一貫的會(huì)計(jì)政策計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 詢問計(jì)算存貨減值準(zhǔn)備人員的勝任能力。測試確定存貨銷售量的程序化的控制表11318保管存貨和維護(hù)存貨主文檔4風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測試控制環(huán)境和控制活動(dòng)可能未能使管理層關(guān)注存貨的變動(dòng)、計(jì)量或者計(jì)價(jià)，以及與之高度相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的潛在錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)和舞弊甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬元。資料四：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果,部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)控制控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果（2）如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計(jì)算方法和公式進(jìn)行變更,財(cái)務(wù)部將系統(tǒng)變更申請?jiān)诋?dāng)月提交至信息技術(shù)部,由其在月末前[無條件]完成變更。 信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙，未及時(shí)更改，已通知財(cái)務(wù)部[執(zhí)行無效]。因ERP系統(tǒng)尚未變更，財(cái)務(wù)人員通過手工計(jì)算調(diào)整生產(chǎn)成本[“未變更”嚴(yán)重影響工作]。[答案]序號(hào)控制運(yùn)行是否有效(是/否)理由（2）否信息技術(shù)不未及時(shí)處理系統(tǒng)變更申請，該控制未得到及時(shí)執(zhí)行。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān)。（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。14教材P341如果管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中所采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。無需看資料二]資料二：有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄[金額單位：萬元]明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2011年2010年折舊費(fèi)用1 0001 200修理費(fèi)300310物料消耗200210水電費(fèi)150130間接人工成本10090其他5060總計(jì)1 8002 000[答案] （1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；資產(chǎn)減值損失(準(zhǔn)確性)要求（2）：針對資料三的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。資料三：A注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序摘錄。因?yàn)檎沁@個(gè)“子模塊”在要求（1）中導(dǎo)致了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]。第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析 、營業(yè)成本、毛利、存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下5點(diǎn)： （1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件下載被審計(jì)單位存貨主文檔和總分類賬戶，以計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，與期望值比較；（2）按區(qū)域分析各月存貨變動(dòng)情況，考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。（4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢，不要過分依賴計(jì)算的平均值[計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，用“營業(yè)成本/存貨年末余額”可能比用“營業(yè)成本/年初、年末存貨余額平均值”更敏感]。（二）細(xì)節(jié)測試[支持性證據(jù)+截止測試]（1）從存貨業(yè)務(wù)主要交易中選取樣本，檢查支持性證據(jù)。[監(jiān)盤+計(jì)價(jià)]（1）觀察存貨的實(shí)地盤存；（2）詢問盤點(diǎn)日是否有“我中有他”或“他中有我”的存貨；（3）獲取盤點(diǎn)表，測試存貨的完整性、存在和計(jì)量[方向]；（4）檢查存貨的抵押合同和寄存合同[所有權(quán)/披露]； （5）檢查、計(jì)算、詢問、函證存貨的價(jià)格與可變現(xiàn)凈值。，存貨成本的歸集分配過程以及存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性均導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)困難。既有控制測試的成分，也有實(shí)質(zhì)性程序的成分。存貨監(jiān)盤確定了存貨的數(shù)量，但財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的是存貨的價(jià)值，因此在監(jiān)盤的基礎(chǔ)上還需要實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試。（三）存貨監(jiān)盤的基本要求如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，實(shí)施下列審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取證據(jù)：（除非不可行）； ，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。這些程序是用作控制測試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。如果在監(jiān)盤過程中關(guān)注到存貨品質(zhì)或狀況的情況，也可以為存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)。 [2012年A卷綜合題局部/存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。要求（1）：針對資料一所述事項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師了解的甲公司情況及其環(huán)境摘錄（5）[存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排]為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月31日[這個(gè)日子不存在問題]，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月20日[這個(gè)日子意味著需要“調(diào)節(jié)”，即利用12月20日到31日之間的存貨增減記錄]。[答案]（1）要求（2）：針對資料三的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。資料三：A注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序摘錄（5）對a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤程序[可以直接證實(shí)存貨存在認(rèn)定。[答案]（1）如一貫采用永續(xù)盤存制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)[監(jiān)盤]。風(fēng)險(xiǎn)高]，注冊會(huì)計(jì)師要參加盤點(diǎn)[監(jiān)盤]。對其他無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意。如認(rèn)為不當(dāng)，簡要說明理由。確定存貨存放地點(diǎn)時(shí)[不僅要考慮金額的大小]，還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。在獲取確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專家的工作。如在產(chǎn)品的完工程度未被明確列出，考慮獲取零部件明細(xì)清單、標(biāo)準(zhǔn)成本表以及作業(yè)成本表，與工廠的有關(guān)人員進(jìn)行討論等，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定完工程度的措施。提醒：需要考慮利用專家的兩個(gè)情形：存貨特殊類別，在產(chǎn)品金額較大。（三）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容[記憶]、范圍及時(shí)間安排[記憶] （1）存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)[多次考過]：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。 （3）存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。要求:指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。[答案]不當(dāng)。[記憶]重點(diǎn)關(guān)注盤點(diǎn)期間存貨的移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等[一個(gè)都不能少]。 [記憶]在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量[關(guān)鍵詞！如比例比較高,例如08年試題中的39%，就應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)地檢查]玻璃存放于外地公用倉庫。丙公司擬于