【正文】 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤(pán) （三）存貨監(jiān)盤(pán)程序 （ 1）存貨移動(dòng)情況 盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能夠保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。 （ 2）存貨的狀況 （毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次） （存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提） （ 3）存貨的截止 （資產(chǎn)負(fù)債表日） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。 ②所有在截止日以前 裝運(yùn)出庫(kù) 的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 24 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤(pán) （三）存貨監(jiān)盤(pán)程序 需要特別關(guān)注的情況 ④ 所有已記錄為 購(gòu)貨但尚未入庫(kù) 的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。 當(dāng)被審計(jì)單位在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中均采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的 最后編號(hào) 以及未使用的編號(hào)憑證。 （ 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否 連續(xù)編號(hào) ，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 28 附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： ①盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之前： [例 ]： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤(pán)點(diǎn)數(shù) +增加數(shù) 減少數(shù) ②盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后： [例 ]： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤(pán)點(diǎn)數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 29 【 例題 】 資料： ① 2021年 3月 20日審計(jì)人員對(duì)某廠 A材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存 ,查明 A 材料實(shí)際盤(pán)存 1,000公斤 ,計(jì)價(jià) 1,200萬(wàn)元。 自 2021年 1月 1日至 2021年 3月 20日止 ,A材料入庫(kù)數(shù)為800公斤 ,計(jì)價(jià) 960萬(wàn)元 。 要求 :調(diào)節(jié)計(jì)算確定 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。 ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證。 （ 1）存貨的特殊性質(zhì)（保密、有毒有害物質(zhì)） （ 2）存貨的特殊位置（在途物資） 由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 31 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤(pán) （四）特殊情況的處理 因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成 。 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證） （ 1）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿； （ 2）審閱上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件； （ 3）抽查上期存貨交易記錄； （ 4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣方法一般采用 分層抽樣 法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 33 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。 首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。 如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍， 并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 34 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 5種情形。 直接人工成本的審計(jì) 制造費(fèi)用的審計(jì) （核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法） 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 36 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性分析程序 （ 1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄； （ 2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議； （ 3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。 注意由于內(nèi)容太多，所以直接人工、直接材料不用編制明細(xì)表。 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的 單位成本 是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 一、存貨審計(jì)概述 存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 43 二、存貨監(jiān)盤(pán) 存貨監(jiān)盤(pán)的概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 （ 1）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求 有效的存貨監(jiān)盤(pán)需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。 ①在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 44 （ 2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 ① 了解 存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； ② 了解 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； ????????????????????永續(xù)和實(shí)地盤(pán)存盤(pán)存制度發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)出庫(kù)生產(chǎn)報(bào)告單加工領(lǐng)用單領(lǐng)用驗(yàn)收單驗(yàn)收購(gòu)貨訂單采購(gòu)內(nèi)部控制實(shí) 物控制倉(cāng)儲(chǔ)?????數(shù)的比重各存放地存貨占存貨總比重各類(lèi)存貨占存貨總數(shù)的系潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)存貨與其他資產(chǎn)和凈利存貨項(xiàng)目的重要程度第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 45 ③ 評(píng)估 與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：存貨的數(shù)量和種類(lèi)、成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度 ④ 查閱 以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿； ⑤考慮 實(shí)地察看 存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； ⑥ 考慮 是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； ⑦ 復(fù)核 或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 46 存貨監(jiān)盤(pán)程序（教材 P368） （ 1）觀察程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)前到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，確定納入盤(pán)點(diǎn)的范圍是否恰當(dāng)（應(yīng)納入的，未納入的，所有權(quán)不屬于受托代存的）被審計(jì)單位是否納入盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)； （ 2）檢