【正文】 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 （ 1）存貨移動情況 盡管盤點存貨時最好能夠保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。 （ 2）存貨的狀況 （毀損、陳舊、過時、殘次） （存貨跌價準(zhǔn)備的計提） （ 3）存貨的截止 （資產(chǎn)負(fù)債表日） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。 ②所有在截止日以前 裝運出庫 的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 24 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 需要特別關(guān)注的情況 ④ 所有已記錄為 購貨但尚未入庫 的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。 當(dāng)被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的 最后編號 以及未使用的編號憑證。 （ 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否 連續(xù)編號 ，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 28 附調(diào)節(jié)法的運用： ①盤點日在結(jié)帳的之前： [例 ]： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點數(shù) +增加數(shù) 減少數(shù) ②盤點日在結(jié)帳的之后： [例 ]： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 29 【 例題 】 資料： ① 2021年 3月 20日審計人員對某廠 A材料進(jìn)行實地盤存 ,查明 A 材料實際盤存 1,000公斤 ,計價 1,200萬元。 自 2021年 1月 1日至 2021年 3月 20日止 ,A材料入庫數(shù)為800公斤 ,計價 960萬元 。 要求 :調(diào)節(jié)計算確定 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。 ②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。 （ 1）存貨的特殊性質(zhì)（保密、有毒有害物質(zhì)） （ 2）存貨的特殊位置（在途物資） 由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 31 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （四）特殊情況的處理 因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成 。 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證） （ 1）查閱前任注冊會計師工作底稿； （ 2）審閱上期存貨盤點記錄及文件； （ 3）抽查上期存貨交易記錄； （ 4）運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣方法一般采用 分層抽樣 法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 33 第三節(jié) 存貨審計 三、存貨計價測試 （一）存貨計價測試的一般要求 。注冊會計師除應(yīng)了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。 首先對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試。 如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍， 并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 34 第三節(jié) 存貨審計 三、存貨計價測試 （一）存貨計價測試的一般要求 應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備的 5種情形。 直接人工成本的審計 制造費用的審計 （核算的內(nèi)容、范圍；截止測試、分配方法） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 36 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計 二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 實質(zhì)性分析程序 （ 1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并做出記錄； （ 2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議； （ 3）了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。 注意由于內(nèi)容太多，所以直接人工、直接材料不用編制明細(xì)表。 對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的 單位成本 是否存在異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 第三節(jié) 存貨審計 一、存貨審計概述 存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 43 二、存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤的概念：注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? 存貨監(jiān)盤計劃 （ 1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求 有效的存貨監(jiān)盤需要制定周密、細(xì)致的計劃。 ①在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 44 （ 2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作 ① 了解 存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； ② 了解 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； ????????????????????永續(xù)和實地盤存盤存制度發(fā)運憑證裝運出庫生產(chǎn)報告單加工領(lǐng)用單領(lǐng)用驗收單驗收購貨訂單采購內(nèi)部控制實 物控制倉儲?????數(shù)的比重各存放地存貨占存貨總比重各類存貨占存貨總數(shù)的系潤的相對比率及內(nèi)在聯(lián)存貨與其他資產(chǎn)和凈利存貨項目的重要程度第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 45 ③ 評估 與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性； 重大錯報風(fēng)險：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度 ④ 查閱 以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； ⑤考慮 實地察看 存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； ⑥ 考慮 是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； ⑦ 復(fù)核 或與管理層討論其存貨盤點計劃。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 46 存貨監(jiān)盤程序（教材 P368） （ 1）觀察程序 注冊會計師應(yīng)在被審計單位盤點前到達(dá)現(xiàn)場，確定納入盤點的范圍是否恰當(dāng)（應(yīng)納入的，未納入的，所有權(quán)不屬于受托代存的）被審計單位是否納入盤點計劃盤點； （ 2）檢