【正文】 查程序 ①檢查要求：將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對，形成相應記錄； ②檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否得到執(zhí)行（控制測試）；證實被審計單位的存貨實物總額（實質性程序）； ③檢查范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨； ④雙向檢查：注冊會計師從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性； ⑤對檢查差異的處理。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 47 【 例題 1】 在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中， B注冊會計師不應該選擇的是（）。（ 2021年） A．盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍（ P368第 6段） B．事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率（ P368第 6段） C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性（ P368第 7段） D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄（ P368第 7段） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 48 （ 3）需特別關注的問題 ①存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點； ②存貨狀況（毀損、陳舊、過時及殘次等存貨的處置及存貨跌價準備）； ③存貨截止測試； ④特殊類型存貨的監(jiān)盤（表 153） （ 4）存貨監(jiān)盤結束時的工作 ①再次回到現(xiàn)場，觀察現(xiàn)場，確定有無漏盤存貨（被審計單位所有應納入盤點的存貨是否都應納入盤點）； ②檢查盤點單是否連續(xù)編號并全部收回（包括作廢和未使用的）； ③如果盤點日不是 12月 31日，注冊會計師確定盤點日與 12月 31日之間存貨變動是否已作出了正確記錄； ④被審計單位永續(xù)盤存記錄與盤點結果有無重大差異，如果有重大差異，注冊會計師應通過追加審計程序查明原因。 11月 15日盤點數(shù)為 800件， 11月 16日至 12月 31日購進 400件，銷售 100件。 02年 1月 15日盤點數(shù)為 800件，1月 1日至 1月 15日購進 400件，銷售 100件。 ② 該企業(yè) 2021年 12月 31日帳面結存 540公斤 ,計價 648萬元。 出庫數(shù)為 500公斤 ,計價 600萬元。 【 答案 】 因盤點日在結帳的之后，則：應結存數(shù) =盤點數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 2021年 12月 31日 A材料應結存的數(shù)量 : 1000800+500=700（公斤） 2021年 12月 31日 A材料應結存的金額 : 1200960+600=840（萬元） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 51 ★ 存貨成本審計 （一）存貨成本的審計目標 （二）存貨成本的實質性測試 1．直接材料成本的審計 直接材料成本的審計一般應從審閱材料和生產成本明細賬入手，抽查有關的費用憑證，驗證企業(yè)產品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。 （ 2）審查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產用材料計入直接材料費用。 （ 4）抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查是否經過授權、經過適當?shù)膹秃?，成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 52 2．直接人工成本的審計 可比照直接材料成本審計程序的（ 1）、（ 3）、（ 5），還需要： （ 1）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。 3．制造費用的審計 制造費用審計的基本要點包括： （ 1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。 （ 3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。 （ 5）審查制造費用的分配是否合理。 （ 6）對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。（賬表核對） （ 2）編制 生產成本及銷售成本倒軋表 ，與總賬核對相符。 （ 4）結合生產成本的審計，抽查 銷售成本結轉 數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 （ 6）確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。 1．簡單比較法 （ 1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性； （ 2）比較前后各期待攤費用、預提費用，以評價其總體合理性； （ 3）對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象； （ 4）比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本、制造費用總額及其構成、工資費用的發(fā)生額、主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性； （ 5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； （ 6）將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備； （ 7）將與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。 存貨周轉率的波動 可能意味著被審計單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動； ③存貨成本項目發(fā)生變動； ④存貨核算方法發(fā)生變動； ⑤存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。 ②著重選結存余額大，價格變化較頻繁的項目。 ④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應足以推斷總體的情況。 （ 3）計價審計 ①注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。 ③待審計結果出來后，應與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應擴大 范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結果作出審計調整。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 58 （二）存貨截止測試 檢查截至 12月 31日止，所購入并已包括在 12月 31日存貨盤點范圍內的存貨。 (1)存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。 (3)購貨業(yè)務年底截止測試的方法有： ①抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）； ②審閱驗收部門的業(yè)務記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 (5)截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調整。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 60 二、應付職工薪酬實質性測試 （一）應付職工薪酬的審計目標 （二）應付職工薪酬的實質性測試 （ 1）獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 ①檢查各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋。 （ 3）檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數(shù)與相關的成本、費用項目核對一致。 （ 5）驗明應付職工薪酬的披露是否恰當