【正文】 通常對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重大的影響，注冊會計師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動發(fā)生錯報的風(fēng)險保持一個低水平。職工工薪費用是主要的成本項目之一，在產(chǎn)品成本中占有較大比重，在商業(yè)企業(yè)，員工的工薪通常是最大的經(jīng)營費用，其他服務(wù)行業(yè)如銀行、會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所也是這樣，因此在該循環(huán)中利用工薪舞弊是注冊會計師關(guān)注的焦點。 21 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授） 22 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制、成本會計制度及工薪的內(nèi)部控制三項內(nèi)容，下面將分別對這三類控制的關(guān)鍵控制點作出介紹。 （ 2）存貨計劃的編制者應(yīng)與其復(fù)核及審批人員分離。 （ 4）負責(zé)保管的人不能同時負責(zé)存貨的會計記錄。 24 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點 ? ２ .實物管理控制 （１）存貨保管部門對入庫存貨的數(shù)量應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明它們的存放地點、倉號和倉位。 （３）存貨保管部門應(yīng)經(jīng)常對存放的實物進行檢查，查看有無損壞、變質(zhì)或呆滯的情況。 （２）保管部門在收到貨物時，首先應(yīng)對其數(shù)量進行驗點，并將驗點結(jié)果同驗收單相核對。 26 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點 ? ４ .實物盤點控制 定期對存貨實物計點數(shù)量，賬實核對。 ? ５．憑證和記錄控制 企業(yè)應(yīng)加強對存貨收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)的憑證控制和會計記錄控制，建立健全各環(huán)節(jié)的憑證和記錄。 28 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 ２．工薪人事決策與計劃控制 人力資源部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的短期和長期發(fā)展規(guī)劃，制定出短期和長期的工薪人事計劃，匡算出各級各類人員的需要量，作出聘用合格人員的決策。 30 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 ? ４．考勤記錄控制 為對工時記錄進行適當(dāng)控制，應(yīng)健全原始記錄，嚴格考勤措施。 31 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點 ? ６．工薪發(fā)放控制 工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。 ? ７．記錄和分配工薪費用控制 按照審核過的工薪匯總表登記應(yīng)付職工工薪賬戶，按照審核過的工薪分配匯總表分配工薪費用。 33 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費用內(nèi)部控制要點 ? １．存貨與倉儲循環(huán)中的各種職務(wù)實行必要的分離控制Ｐ３６６ ２．產(chǎn)品計劃管理和控制 ? 企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品進行市場預(yù)測，然后根據(jù)市場預(yù)測的結(jié)果，以及企業(yè)的經(jīng)濟資源、生產(chǎn)能力，確立生產(chǎn)任務(wù)，編制生產(chǎn)計劃，以此指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 生產(chǎn)進度控制包括的主要內(nèi)容有：投入進度控制，產(chǎn)出進度控制，在制品管理控制和工序進度控制。 產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級率。 37 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （四）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序 １．了解存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制 ２．初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制 ３．實施交易簡易抽查 ４．測試內(nèi)部控制 ５．評價存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制 38 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授） 39 三、存貨審計 （一）存貨審計的重要性 １．存貨通常是資產(chǎn)負債表中一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 ３．存貨項目所具有的多樣性也增加了審計的難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或特殊品質(zhì)的存貨。 ５．允許采用的存貨計價方法的多樣性也是存貨審計變得更加復(fù)雜。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。 但監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。 ①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程序及存放場所。 ③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。 ④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。 ⑥考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。 46 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ２．存貨監(jiān)盤計劃 （３）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。 ② 存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。 ④檢查存貨的范圍。 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。 48 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （１）觀察程序。 49 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （１）觀察程序。 50 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （２）檢查程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。 52 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關(guān)注的情況 ①存貨移動情況。 53 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關(guān)注的情況 ②存貨的狀況。 54 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關(guān)注的情況 ③存貨的截止。 55 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤