【文章內(nèi)容簡介】 如下的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)收入 30萬 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款： 借：庫存商品 20萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20萬 （公司法定盈余公積金提取比例 10%，法定公益金提取比例 5%） 要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問題 【 解答 2】 正確的會計處理： （ 1）借：以前年度損益調(diào)整 30萬 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款： （ 2）借：庫存商品 20萬 貸：以前年度損益調(diào)整 20萬 （ 3）借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 4）借：利潤分配－－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 5）借：盈余公積－－法定盈余公積金 6700 －－法定公益金 3350 貸：利潤分配－－未分配利潤 10050 第五節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計 一、應(yīng)收賬款審計目標(biāo) ? 確定應(yīng)收賬款是否存在； ? 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有； ? 確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整； ? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例是否恰當(dāng)、計提是否充分； ? 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確； ? 確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試 ? 獲取或編制應(yīng)收賬款 明細(xì)表 ，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 ? 分析應(yīng)收賬款 賬齡 ，編制賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款的可收回性。 ? 應(yīng)收賬款 函證 應(yīng)收賬款函證：指直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計方法。 目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。 性質(zhì)：函證是應(yīng)收賬款審計的必要程序 。 （ 1）函證的 范圍和對象 確定函證的范圍應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇，同時考慮成本效益原則 。 主要由以下因素決定： ①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 ； ②被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ； ③以前年度的函證結(jié)果 ； ④函證方式的選擇 函證方式 特點(diǎn) 適用情況 肯定式 函證 無論對錯都要求回函 個別賬戶的欠款金額較大、拖欠時間長、出現(xiàn)異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯或問題。 否定式 函證 不同意函證的余額要求回函 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平；預(yù)計差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量較多；注冊會計師有理由相信被函證者能夠認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出反映 （ 2）函證 時間 的選擇 通常發(fā)函時間應(yīng)盡可能安排在接近資產(chǎn)負(fù)債表日的時間。 （ 3）函證的 控制 ? ① CPA應(yīng)親自寄發(fā)詢證函。同時附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會計師事務(wù)所，以保證回函直接寄給 CPA。 ? ②對于因無法投遞而退回的詢證函， CPA要仔細(xì)分析研究，查明是否由于被函證者遷移或地址出現(xiàn)差錯，也有可能是一筆假賬。 ? ③對于沒有收到復(fù)函的肯定式函證，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證。如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)親自采用必要的替代審計程序。如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、訂單。發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記賬，通過期后收款情況來檢驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （ 4）函證結(jié)果 差異的分析和評價 對于回函所確認(rèn)的差異，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真分析。產(chǎn)生差異的原因主要有： ① 購銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)； ② 購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為。 應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對比 項(xiàng)目 銀行存款 應(yīng)收賬款 必要性 必須 必須 目的 銀行存款的存在性、負(fù)債的完整性和資產(chǎn)的擔(dān)保抵押 應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán) 內(nèi)容 銀行存款、銀行借款和或有事項(xiàng) 客戶欠被審計單位的金額 對象 本年度所有存過款的銀行 客戶欠被審計單位金額 范圍 100% 抽樣 方式 肯定式 肯定和否定 應(yīng)收賬款函證案例 ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計 Y公司 2021年度的會計報表。 A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。 A注冊會計師取得 2021年 12月 31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2021年 1月 15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： 要求：針對上述各種異常情況，請問 A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計程序 ? 答案 (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會計處理等。 (2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等。 (3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。 (4)檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明本期是否收到貨款，收入確認(rèn)是否正確等 (5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。 ? 請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表標(biāo)出審計時已收回的應(yīng)收賬款數(shù)額：截止測試 ? 檢查未函證的應(yīng)收賬款 ? 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 ? 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)：所有權(quán)測試 ? 審查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算 期末余額應(yīng)按期末的市場匯率折算，日?？砂礃I(yè)務(wù)發(fā)生時或期初的市場匯率折算， 審查匯率選擇的一貫性及賬務(wù)處理。 ? 分析應(yīng)收賬戶明細(xì)賬余額 貸方余額在報表上應(yīng)計入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。 ? 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是 否恰當(dāng)披露 補(bǔ)充：應(yīng)收賬款常見的錯弊行為 應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，即不采用總價法，而按凈價法入賬以達(dá)到推遲納稅的目的； 通過應(yīng)收賬款賬戶虛列收入，即應(yīng)收賬款入賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大且為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的； 債務(wù)重組中的錯弊，表現(xiàn)為債務(wù)重組時虛增 “ 營業(yè)外支出 ” 進(jìn)而少交稅，虛假債務(wù)重組以貪污欠款； 利用應(yīng)收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達(dá)到貪污挪用的目的。 補(bǔ)充：應(yīng)收賬款常見的錯弊行為 案例： “應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計 注冊會計師王某對甲公司 2021年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計。甲公司應(yīng)收賬款總計 1500萬元，有 35個明細(xì)賬。王某決定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前 18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時候，王某發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： A公司欠款 300萬元，對方回函聲明已于 2021年 12月30日由銀行匯出 300萬元； D公司欠款 65萬元，未收到回函； F公司欠款 45萬元，對方回函稱 2021年 11月已預(yù)付貨款 45萬元； H公司欠款 100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。 對于上述問題，王某實(shí)施了以下程序： 審閱甲公司 2021年的有關(guān)憑證，證實(shí) A公司的付款確已于2021年 1月 4日入賬。 采用替代審計程序，證實(shí) D公司確實(shí)欠款 65萬元； 檢查甲公司 2021年 11月的有關(guān)憑證，查明 F公司的預(yù)付賬款 45萬元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款 450000 貸：應(yīng)收賬款 450000 檢查甲公司 2021年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送 H公司重新查證。 H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。 王某抽取的樣本占總戶數(shù)的 51%，樣本金額占期末總額的比例為 73%。 三、壞賬準(zhǔn)備審計 應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的審計要與應(yīng)收賬款減值測試相結(jié)合。將應(yīng)收賬款首先分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大兩種類型： ? 單項(xiàng)金額重大：單獨(dú)減值測試，單獨(dú)計提準(zhǔn)備 ? 單項(xiàng)金額不重大：單獨(dú)或組合減值測試，分組計提準(zhǔn)備（賬齡分析法、備抵法） 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序一般包括： ? 檢查應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的類別：單項(xiàng)金額重大與否 ? 檢查壞賬準(zhǔn)備的計提 ：方法、金額 ? 檢查壞賬損失 ? 檢查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng) ? 檢查函證結(jié)果：例外事項(xiàng) ? 執(zhí)行分析性復(fù)核 ? 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 例題 壞賬準(zhǔn)備計提的規(guī)定： ◇確定計提的方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分，會計處理是否正確，前后期是否一致。 ◇按照 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。 ◇在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況合理估計。 ◇ 對其他應(yīng)收款也應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備 ◇應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計提壞帳準(zhǔn)備 ◇ 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備 全額計提的情形： 不能全額計提的情形： ① 債務(wù)方被撤消 、 破產(chǎn) 、資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)在短期內(nèi)無法償還債務(wù) 。 ② 逾期一定年限以上 。 ① 當(dāng)年發(fā)生的 、 未到期的； ② 計劃進(jìn)行重組的； ③ 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的； ④ 已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的 。 不能收到貨物 未到期 應(yīng)收票據(jù) 不能收回貨款 預(yù)付賬款 轉(zhuǎn)入其他 應(yīng)收款 轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款 計提 壞賬 準(zhǔn)備 X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提，應(yīng)收賬款余額及計提比例如下： 2021年 12月 31日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款余額為 51,929,000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額 6,364,900 要求：該公司壞賬準(zhǔn)備計提是否正確，如不正確做出相應(yīng)的調(diào)整。 帳齡 客戶名稱 1年以內(nèi) 10%計提 1~2年 30%計提 2~3年 50%計提 3年以上 80%計提 應(yīng)收賬款 a公司 35,150,000 500,000 932,000 應(yīng)收賬款 b公司 2,000,000 15,100,000 54,000 應(yīng)收賬款 c公司 600,000 25,000 應(yīng)收賬款 d公司 9,500,000 12,000,000 應(yīng)收賬款 e公司 68,000 小