【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 如下的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30萬 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款： 借：庫存商品 20萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬 （公司法定盈余公積金提取比例 10%，法定公益金提取比例 5%） 要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)處理中存在的問題 【 解答 2】 正確的會(huì)計(jì)處理： （ 1）借：以前年度損益調(diào)整 30萬 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅率（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款： （ 2）借：庫存商品 20萬 貸：以前年度損益調(diào)整 20萬 （ 3）借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 4）借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 5）借：盈余公積－－法定盈余公積金 6700 －－法定公益金 3350 貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 10050 第五節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) ? 確定應(yīng)收賬款是否存在； ? 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； ? 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整； ? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分； ? 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確； ? 確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 獲取或編制應(yīng)收賬款 明細(xì)表 ，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 ? 分析應(yīng)收賬款 賬齡 ，編制賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款的可收回性。 ? 應(yīng)收賬款 函證 應(yīng)收賬款函證：指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審計(jì)方法。 目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。 性質(zhì)：函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的必要程序 。 （ 1）函證的 范圍和對(duì)象 確定函證的范圍應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇，同時(shí)考慮成本效益原則 。 主要由以下因素決定： ①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 ； ②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ； ③以前年度的函證結(jié)果 ； ④函證方式的選擇 函證方式 特點(diǎn) 適用情況 肯定式 函證 無論對(duì)錯(cuò)都要求回函 個(gè)別賬戶的欠款金額較大、拖欠時(shí)間長(zhǎng)、出現(xiàn)異常余額；有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問題。 否定式 函證 不同意函證的余額要求回函 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量較多；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信被函證者能夠認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況做出反映 （ 2）函證 時(shí)間 的選擇 通常發(fā)函時(shí)間應(yīng)盡可能安排在接近資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間。 （ 3）函證的 控制 ? ① CPA應(yīng)親自寄發(fā)詢證函。同時(shí)附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以保證回函直接寄給 CPA。 ? ②對(duì)于因無法投遞而退回的詢證函， CPA要仔細(xì)分析研究，查明是否由于被函證者遷移或地址出現(xiàn)差錯(cuò)，也有可能是一筆假賬。 ? ③對(duì)于沒有收到復(fù)函的肯定式函證，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證。如果仍得不到答復(fù)，就應(yīng)親自采用必要的替代審計(jì)程序。如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、訂單。發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行存款日記賬，通過期后收款情況來檢驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （ 4）函證結(jié)果 差異的分析和評(píng)價(jià) 對(duì)于回函所確認(rèn)的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析。產(chǎn)生差異的原因主要有： ① 購銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)； ② 購銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。 應(yīng)收賬款與銀行存款函證的對(duì)比 項(xiàng)目 銀行存款 應(yīng)收賬款 必要性 必須 必須 目的 銀行存款的存在性、負(fù)債的完整性和資產(chǎn)的擔(dān)保抵押 應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán) 內(nèi)容 銀行存款、銀行借款和或有事項(xiàng) 客戶欠被審計(jì)單位的金額 對(duì)象 本年度所有存過款的銀行 客戶欠被審計(jì)單位金額 范圍 100% 抽樣 方式 肯定式 肯定和否定 應(yīng)收賬款函證案例 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì) Y公司 2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得 2021年 12月 31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2021年 1月 15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： 要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序 ? 答案 (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。 (2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等。 (3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。 (4)檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明本期是否收到貨款，收入確認(rèn)是否正確等 (5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。 ? 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表標(biāo)出審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款數(shù)額：截止測(cè)試 ? 檢查未函證的應(yīng)收賬款 ? 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 ? 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)：所有權(quán)測(cè)試 ? 審查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算 期末余額應(yīng)按期末的市場(chǎng)匯率折算，日?？砂礃I(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或期初的市場(chǎng)匯率折算， 審查匯率選擇的一貫性及賬務(wù)處理。 ? 分析應(yīng)收賬戶明細(xì)賬余額 貸方余額在報(bào)表上應(yīng)計(jì)入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。 ? 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是 否恰當(dāng)披露 補(bǔ)充：應(yīng)收賬款常見的錯(cuò)弊行為 應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，即不采用總價(jià)法，而按凈價(jià)法入賬以達(dá)到推遲納稅的目的； 通過應(yīng)收賬款賬戶虛列收入，即應(yīng)收賬款入賬時(shí)間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大且為整數(shù)，目的在于虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的； 債務(wù)重組中的錯(cuò)弊，表現(xiàn)為債務(wù)重組時(shí)虛增 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 進(jìn)而少交稅，虛假債務(wù)重組以貪污欠款； 利用應(yīng)收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達(dá)到貪污挪用的目的。 補(bǔ)充：應(yīng)收賬款常見的錯(cuò)弊行為 案例： “應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某對(duì)甲公司 2021年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計(jì)。甲公司應(yīng)收賬款總計(jì) 1500萬元，有 35個(gè)明細(xì)賬。王某決定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前 18戶作為函證對(duì)象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時(shí)候，王某發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象： A公司欠款 300萬元，對(duì)方回函聲明已于 2021年 12月30日由銀行匯出 300萬元； D公司欠款 65萬元，未收到回函； F公司欠款 45萬元，對(duì)方回函稱 2021年 11月已預(yù)付貨款 45萬元； H公司欠款 100萬元，對(duì)方回函稱所購貨物并未收到。 對(duì)于上述問題，王某實(shí)施了以下程序： 審閱甲公司 2021年的有關(guān)憑證，證實(shí) A公司的付款確已于2021年 1月 4日入賬。 采用替代審計(jì)程序，證實(shí) D公司確實(shí)欠款 65萬元； 檢查甲公司 2021年 11月的有關(guān)憑證，查明 F公司的預(yù)付賬款 45萬元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請(qǐng)甲公司作調(diào)整分錄： 借：預(yù)收賬款 450000 貸：應(yīng)收賬款 450000 檢查甲公司 2021年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送 H公司重新查證。 H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。 王某抽取的樣本占總戶數(shù)的 51%，樣本金額占期末總額的比例為 73%。 三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)要與應(yīng)收賬款減值測(cè)試相結(jié)合。將應(yīng)收賬款首先分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大兩種類型： ? 單項(xiàng)金額重大：?jiǎn)为?dú)減值測(cè)試，單獨(dú)計(jì)提準(zhǔn)備 ? 單項(xiàng)金額不重大：?jiǎn)为?dú)或組合減值測(cè)試，分組計(jì)提準(zhǔn)備（賬齡分析法、備抵法） 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括： ? 檢查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大與否 ? 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ：方法、金額 ? 檢查壞賬損失 ? 檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng) ? 檢查函證結(jié)果：例外事項(xiàng) ? 執(zhí)行分析性復(fù)核 ? 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 例題 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定： ◇確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。 ◇按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。 ◇在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。 ◇ 對(duì)其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ◇應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ◇ 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 全額計(jì)提的情形： 不能全額計(jì)提的情形： ① 債務(wù)方被撤消 、 破產(chǎn) 、資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)在短期內(nèi)無法償還債務(wù) 。 ② 逾期一定年限以上 。 ① 當(dāng)年發(fā)生的 、 未到期的； ② 計(jì)劃進(jìn)行重組的； ③ 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的； ④ 已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的 。 不能收到貨物 未到期 應(yīng)收票據(jù) 不能收回貨款 預(yù)付賬款 轉(zhuǎn)入其他 應(yīng)收款 轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款 計(jì)提 壞賬 準(zhǔn)備 X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提，應(yīng)收賬款余額及計(jì)提比例如下： 2021年 12月 31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款余額為 51,929,000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額 6,364,900 要求：該公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確，如不正確做出相應(yīng)的調(diào)整。 帳齡 客戶名稱 1年以內(nèi) 10%計(jì)提 1~2年 30%計(jì)提 2~3年 50%計(jì)提 3年以上 80%計(jì)提 應(yīng)收賬款 a公司 35,150,000 500,000 932,000 應(yīng)收賬款 b公司 2,000,000 15,100,000 54,000 應(yīng)收賬款 c公司 600,000 25,000 應(yīng)收賬款 d公司 9,500,000 12,000,000 應(yīng)收賬款 e公司 68,000 小