【文章內容簡介】 如下的會計處理： 借：主營業(yè)務收入 30萬 應交稅金－－應交增值稅率（銷項稅額） 貸：銀行存款： 借：庫存商品 20萬 貸：主營業(yè)務成本 20萬 （公司法定盈余公積金提取比例 10%，法定公益金提取比例 5%） 要求：指出該公司在銷售業(yè)務處理中存在的問題 【 解答 2】 正確的會計處理： （ 1）借：以前年度損益調整 30萬 應交稅金－－應交增值稅率（銷項稅額） 貸：銀行存款： （ 2）借：庫存商品 20萬 貸：以前年度損益調整 20萬 （ 3）借：應交稅金－－應交所得稅 貸：以前年度損益調整 （ 4）借：利潤分配－－未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （ 5）借：盈余公積－－法定盈余公積金 6700 －－法定公益金 3350 貸：利潤分配－－未分配利潤 10050 第五節(jié) 應收賬款與壞賬準備審計 一、應收賬款審計目標 ? 確定應收賬款是否存在； ? 確定應收賬款是否歸被審計單位所有； ? 確定應收賬款增減變動的記錄是否完整； ? 確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和計提比例是否恰當、計提是否充分； ? 確定應收賬款和壞賬準備的期末余額是否正確； ? 確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。 二、應收賬款的實質性測試 ? 獲取或編制應收賬款 明細表 ，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。 ? 分析應收賬款 賬齡 ，編制賬齡分析表，了解應收賬款的可收回性。 ? 應收賬款 函證 應收賬款函證：指直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款記錄是否正確的一種審計方法。 目的：證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。 性質：函證是應收賬款審計的必要程序 。 （ 1）函證的 范圍和對象 確定函證的范圍應根據職業(yè)判斷做出選擇，同時考慮成本效益原則 。 主要由以下因素決定： ①應收賬款在全部資產中的比重 ； ②被審計單位內部控制的強弱 ； ③以前年度的函證結果 ； ④函證方式的選擇 函證方式 特點 適用情況 肯定式 函證 無論對錯都要求回函 個別賬戶的欠款金額較大、拖欠時間長、出現異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯或問題。 否定式 函證 不同意函證的余額要求回函 相關的內部控制是有效的，固有風險和控制風險評估為低水平；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數量較多；注冊會計師有理由相信被函證者能夠認真對待詢證函，并對不正確的情況做出反映 （ 2）函證 時間 的選擇 通常發(fā)函時間應盡可能安排在接近資產負債表日的時間。 （ 3）函證的 控制 ? ① CPA應親自寄發(fā)詢證函。同時附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會計師事務所，以保證回函直接寄給 CPA。 ? ②對于因無法投遞而退回的詢證函， CPA要仔細分析研究，查明是否由于被函證者遷移或地址出現差錯，也有可能是一筆假賬。 ? ③對于沒有收到復函的肯定式函證，應發(fā)送第二次乃至第三次詢證。如果仍得不到答復，就應親自采用必要的替代審計程序。如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、訂單。發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，查閱資產負債表日后的銀行存款日記賬，通過期后收款情況來檢驗證應收賬款的真實性。 （ 4）函證結果 差異的分析和評價 對于回函所確認的差異，注冊會計師應認真分析。產生差異的原因主要有： ① 購銷雙方存在未達賬項； ② 購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為。 應收賬款與銀行存款函證的對比 項目 銀行存款 應收賬款 必要性 必須 必須 目的 銀行存款的存在性、負債的完整性和資產的擔保抵押 應收賬款的存在性、所有權 內容 銀行存款、銀行借款和或有事項 客戶欠被審計單位的金額 對象 本年度所有存過款的銀行 客戶欠被審計單位金額 范圍 100% 抽樣 方式 肯定式 肯定和否定 應收賬款函證案例 ABC會計師事務所接受委托，審計 Y公司 2021年度的會計報表。 A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。 A注冊會計師取得 2021年 12月 31日的應收賬款明細表，并于 2021年 1月 15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。 A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表： 要求：針對上述各種異常情況，請問 A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序 ? 答案 (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計處理等。 (2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫等。 (3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應收賬款的情況等。 (4)檢查分期收款銷售合同、發(fā)運憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明本期是否收到貨款，收入確認是否正確等 (5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。 ? 請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表標出審計時已收回的應收賬款數額：截止測試 ? 檢查未函證的應收賬款 ? 檢查壞賬的確認和處理 ? 抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權：所有權測試 ? 審查外幣應收賬款的結算 期末余額應按期末的市場匯率折算，日?？砂礃I(yè)務發(fā)生時或期初的市場匯率折算， 審查匯率選擇的一貫性及賬務處理。 ? 分析應收賬戶明細賬余額 貸方余額在報表上應計入“預收賬款”項目。 ? 確定應收賬款在資產負債表上是 否恰當披露 補充：應收賬款常見的錯弊行為 應收賬款入賬金額不實，即不采用總價法，而按凈價法入賬以達到推遲納稅的目的； 通過應收賬款賬戶虛列收入，即應收賬款入賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大且為整數，目的在于虛增利潤，以達到粉飾經營業(yè)績的目的； 債務重組中的錯弊，表現為債務重組時虛增 “ 營業(yè)外支出 ” 進而少交稅，虛假債務重組以貪污欠款； 利用應收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達到貪污挪用的目的。 補充：應收賬款常見的錯弊行為 案例： “應收賬款”真實性的審計 注冊會計師王某對甲公司 2021年資產負債表中的“應收賬款”進行審計。甲公司應收賬款總計 1500萬元，有 35個明細賬。王某決定首先進行抽樣函證。他將應收賬款明細賬按余額由大到小順序排列，抽取前 18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。詢證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時候，王某發(fā)現以下現象： A公司欠款 300萬元，對方回函聲明已于 2021年 12月30日由銀行匯出 300萬元； D公司欠款 65萬元，未收到回函； F公司欠款 45萬元，對方回函稱 2021年 11月已預付貨款 45萬元； H公司欠款 100萬元，對方回函稱所購貨物并未收到。 對于上述問題，王某實施了以下程序： 審閱甲公司 2021年的有關憑證，證實 A公司的付款確已于2021年 1月 4日入賬。 采用替代審計程序，證實 D公司確實欠款 65萬元； 檢查甲公司 2021年 11月的有關憑證，查明 F公司的預付賬款 45萬元確實已經收到，貨物已發(fā)出。提請甲公司作調整分錄： 借：預收賬款 450000 貸：應收賬款 450000 檢查甲公司 2021年的貨運憑證，發(fā)現貨物確已運出，于是將貨運憑證復印件寄送 H公司重新查證。 H公司再次回函，稱貨物已于上次回函后收到。 王某抽取的樣本占總戶數的 51%，樣本金額占期末總額的比例為 73%。 三、壞賬準備審計 應收賬款計提壞賬準備的審計要與應收賬款減值測試相結合。將應收賬款首先分為單項金額重大和單項金額不重大兩種類型： ? 單項金額重大：單獨減值測試，單獨計提準備 ? 單項金額不重大：單獨或組合減值測試，分組計提準備（賬齡分析法、備抵法） 壞賬準備的實質性測試程序一般包括： ? 檢查應收賬款計提壞賬準備的類別：單項金額重大與否 ? 檢查壞賬準備的計提 ：方法、金額 ? 檢查壞賬損失 ? 檢查長期掛賬的應收款項 ? 檢查函證結果：例外事項 ? 執(zhí)行分析性復核 ? 確定壞賬準備的披露是否恰當 例題 壞賬準備計提的規(guī)定： ◇確定計提的方法和比例是否恰當，計提是否充分，會計處理是否正確，前后期是否一致。 ◇按照 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的具體方法由企業(yè)自行確定。 ◇在確定壞賬準備的計提比例時，應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況合理估計。 ◇ 對其他應收款也應計提壞帳準備 ◇應收票據如果無法收回時，應將應收票據轉入應收帳款，并計提壞帳準備 ◇ 預付帳款轉入其他應收款后，應計提壞帳準備 全額計提的情形： 不能全額計提的情形： ① 債務方被撤消 、 破產 、資不抵債 、 現金流量嚴重不足 、 遭受嚴重自然災害導致停產在短期內無法償還債務 。 ② 逾期一定年限以上 。 ① 當年發(fā)生的 、 未到期的； ② 計劃進行重組的； ③ 應收關聯方的； ④ 已逾期但無確鑿證據證明不能收回的 。 不能收到貨物 未到期 應收票據 不能收回貨款 預付賬款 轉入其他 應收款 轉入應 收賬款 計提 壞賬 準備 X公司會計政策規(guī)定，對應收賬款采用賬齡分析法計提，應收賬款余額及計提比例如下： 2021年 12月 31日未經審計的應收賬款余額為 51,929,000元，相應的壞賬準備余額 6,364,900 要求：該公司壞賬準備計提是否正確，如不正確做出相應的調整。 帳齡 客戶名稱 1年以內 10%計提 1~2年 30%計提 2~3年 50%計提 3年以上 80%計提 應收賬款 a公司 35,150,000 500,000 932,000 應收賬款 b公司 2,000,000 15,100,000 54,000 應收賬款 c公司 600,000 25,000 應收賬款 d公司 9,500,000 12,000,000 應收賬款 e公司 68,000 小