【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票?！　、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)　　借：委托代銷(xiāo)商品　12000　　　　貸：庫(kù)存商品　12000　?、谑盏酱N(xiāo)清單時(shí)　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　3 400　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　12000　　　　貸：委托代銷(xiāo)商品　12000　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　2000　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　2000　?、凼盏紹企業(yè)貨款凈額21400元　　借：銀行存款　21400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　21400　　分期收款銷(xiāo)售：　　A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10件，每件售價(jià)50 000元，共計(jì)價(jià)款500 000元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本30 000元，增值稅稅率 17%。假如 A企業(yè)為增值稅一般納稅人。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）發(fā)出產(chǎn)品時(shí)　　借：分期收款發(fā)出商品　300 000　　　　貸：庫(kù)存商品　300 000　　（2）按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時(shí)　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）　146250　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　125000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）21250　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)（300 000 247。 500 000 125 000）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　75 000　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　75 000　　【例】被審計(jì)單位采用分期收款結(jié)算方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如查明本期銷(xiāo)售收入與本期收到價(jià)款不符，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。（ ） （1995年考題）　　【答案】　　【解析】應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入?！　　纠坎捎梦衅渌麊挝淮N(xiāo)產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（ ） （1997年考題）　　【答案】　　【解析】不同的代銷(xiāo)方式，確認(rèn)收入的條件不一樣。　　【注】從以上兩題我們可以看出，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考生要熟悉?！　?duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的審查，主要是采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法?！　?．選擇運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因（總體合理性）： 　?。?）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；　?。?）比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；　　（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類(lèi)產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；　?。?）計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化?！　?．根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際入帳收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷(xiāo)售而未開(kāi)發(fā)票的情況。（真實(shí)性、完整性）　　5．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。（估價(jià)）　　6．抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，審查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致，編制測(cè)試表。（估價(jià)）　　7．實(shí)施銷(xiāo)售的截止性測(cè)試（截止）。截止性測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行為。 　　在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。 　　圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試，這三條路線可用下表來(lái)表示：審計(jì)路線目的測(cè)試程序以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測(cè)試）防止高估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象）。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間?！　?．結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷(xiāo)售。（真實(shí)性）　　9．檢查銷(xiāo)售折扣、退回和折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，內(nèi)容是否完整。取得被審計(jì)單位有關(guān)銷(xiāo)售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。（五大認(rèn)定） 　　現(xiàn)金折扣　　【例】某企業(yè)在1997年5月1日銷(xiāo)售一批商品200件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／l／n／30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）?！　。╨）5月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23400　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　3400　　（2）如5月9日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià)20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元（23400－400）。則作會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　23000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)23400 　　銷(xiāo)售折讓　　【例】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為80000元，增值稅為13600元。貨到后購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：　?、黉N(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款企業(yè)　93600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　80000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　13600　　②發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　8000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　1360　　　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè)　9360　　銷(xiāo)售退回：　?、?zèng)_減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　　②沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算核對(duì)賬證是否相符。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　10．檢查外幣收入折算匯率是否正確。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　11．檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核：（表達(dá)與披露）　?。?）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入?！　。?）售后回購(gòu)，分析特定售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷(xiāo)貨交易，還是屬于融資行為。 例：甲公司因融資需要，于2001年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅額），商品銷(xiāo)售成本為420萬(wàn)元。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷(xiāo)售給乙公司后的一年內(nèi)以550萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。乙公司根據(jù)協(xié)議于2001年7月 1 日支付了購(gòu)貨款，甲公司于2002年6月30日以550萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回了該批商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　①200年 7月銷(xiāo)售商品　　借：銀行存款　5 850 000　　　　貸：庫(kù)存商品　4 200 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　850 0