【正文】 憑證上的簽字等方法來實施控制測試?！　闹鳡I業(yè)務收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務?！　∠蛱摌嫷念櫩桶l(fā)貨并作銷售業(yè)務入賬　　審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。 　　由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏了的業(yè)務（“完整性”目標），后者用來測試不真實的業(yè)務（“存在或發(fā)生”目標，即真實性目標）。 　?。?）將銷售發(fā)票存根上所列的單價，與經過批準的商品價目表進行比較核對，包括其金額小計和合計數的復算。注冊會計師可以通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務的類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。 　　過賬、匯總目標與其他目標的區(qū)別：目　標區(qū)　別認　定　　過賬、匯總目標　　僅限于加總主營業(yè)務收入、應收賬款明細賬和過入總賬三項；并從其中之一追查其他兩項。　?。ㄒ?guī)范記賬制度　現金管理制度）單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。應有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理?！　〉谌?jié)　主營業(yè)務收入審計　　一、審計目標 　　1．確定主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、完整； 　　2．確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當； 　　3．確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確； 　　4．確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅額 3 400元?！　、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫存商品　12000　?、谑盏酱N清單時　　借：應收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營業(yè)務收入　20 000　　　　　　應交稅金應交增值稅（銷項稅額）　3 400　　借：主營業(yè)務成本　12000　　　　貸：委托代銷商品　12000　　借：營業(yè)費用　2000　　　　貸：應收賬款B企業(yè)　2000　?、凼盏紹企業(yè)貨款凈額21400元　　借：銀行存款　21400　　　　貸：應收賬款B企業(yè)　21400　　分期收款銷售：　　A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產品10件，每件售價50 000元，共計價款500 000元。根據該項經濟業(yè)務，A企業(yè)應作如下會計處理：　　（1）發(fā)出產品時　　借：分期收款發(fā)出商品　300 000　　　　貸：庫存商品　300 000　?。?）按合同規(guī)定取得第一期應收的貨款時　　借：銀行存款（或應收賬款）　146250　　　　貸：主營業(yè)務收入　125000　　應交稅金應交增值稅（銷項稅額）21250　?。?）結轉銷售成本時（300 000 247。（ ） （1997年考題）　　【答案】　　【解析】不同的代銷方式，確認收入的條件不一樣?！　?．根據普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入帳收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。截止性測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。以銷售發(fā)票為起點（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現象）。取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。則作會計分錄：　　借：銀行存款　23000　　　　財務費用　400　　　　貸：應收賬款B企業(yè)23400 　　銷售折讓　　【例】甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅為13600元。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　10．檢查外幣收入折算匯率是否正確。按照雙方協議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內以550萬元的價格購回?！　。?）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品是否作為購進商品處理。（表達與披露）　　13．調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、數量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例?！　《?、主要實質性測試 　?。ㄒ唬┮话愠绦?　　1．取得或編制應收賬款明細表，核對總賬和明細賬，結合壞賬準備與報表數核對（機械準確性）?！　?．檢查應收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據融資合同判定屬質押還是出售，其會計處理是否正確（分類、披露）。 　　（二）重要程序――函證（重點掌握）　　應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。 　　2．函證的范圍。內部控制薄弱，函證范圍大。若采用肯定式函證，則可以相應減少函證量；若采用否定式函證，則要相應增加函證量?！　∫话闱闆r下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象： 　?。?）大額或賬齡較長的項目； 　　（2）與債務人發(fā)生糾紛的項目； 　?。?）關聯方［包括持股5%（含）以上股東］項目； 　?。?）主要客戶（包括關系密切的客戶）項目； 　?。?）余額為零的項目； 　?。?）非正常的項目?！　】隙ㄊ胶C，也稱積極式函證，就是向債務人發(fā)出的詢證函，要求他證實所函證的欠款金額是否正確，無論對錯都要求債務人復函。　　【例】對于大額應收賬款余額，注冊會計師必須采用肯定式函證予以證實。 　　6．函證的控制。例如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性?！　∫虻怯浫胭~的時間不同而產生的差異，主要表現為： 　?。?）詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款?！　?．對函證結果的總結和評價。 　?。?）如果函證結果表明存在審計差異，則注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。　　由于注冊會計師不可能對所有應收賬款進行函證，對下面三種情況：　?、傥春C應收賬款；　?、跊]回函的肯定式函證；　?、蹖睾Y果不滿意。　　下面與函證有關的三方面，請注意與后面章結合　　1．注意企業(yè)詢證函、銀行詢證函（銀行存款）、銀行詢證函（驗資）的區(qū)別　　2．應收賬款函證、應付賬款函證、銀行存款函證的區(qū)別　　3．無回函時的替代程序：　　應收帳款的函證－－檢查與銷售有關的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等　　預收帳款的函證－－通過檢查資產負債表日后已轉銷的預收帳款是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致。　　二、主要實質性測試 　　1．核對壞賬準備報表數與總賬數、明細賬數是否相符 　　2．審查壞賬準備的計提。通過計算壞賬準備余額占應收款項余額的比例，并和以前期間的相關比例核對，檢查分析其重大差異，以發(fā)現有重要問題的審計領域。如果被審計單位是一般企業(yè)，其已貼現的商業(yè)承兌匯票應在報表下端補充資料內的已貼現的商業(yè)承兌匯票項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現或用作抵押的應收票據的情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況?！　∪?、應交稅金的主要實質性測試程序 　　需要關注的內容 　　1．所得稅的處理 　　2．退稅的處理 　　3．接受捐贈的所得稅的處理 　　核對期初未交稅金與稅務機關的認定數是否一致；取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構的專業(yè)報告、企業(yè)納稅申報有關資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面情況進行核對；“應交增值稅明細表”與“企業(yè)增值稅納稅申報表”核對，檢查進項、銷項的入賬與申報期間是否一致，金額是否相符，增值稅納稅申報表是否經稅務機關認定；檢查稅金的計算是否正確；是否按規(guī)定進行了會計處理；確定應交稅金是否已在資產負債表上作恰當披露。