【正文】 憑證上的簽字等方法來實施控制測試?！　闹鳡I業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)?！　∠蛱摌?gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬　　審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。 　　由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)（“完整性”目標(biāo)），后者用來測試不真實的業(yè)務(wù)（“存在或發(fā)生”目標(biāo)，即真實性目標(biāo)）。 　　（2）將銷售發(fā)票存根上所列的單價，與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進行比較核對，包括其金額小計和合計數(shù)的復(fù)算。注冊會計師可以通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。 　　過賬、匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別：目　標(biāo)區(qū)　別認　定　　過賬、匯總目標(biāo)　　僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細賬和過入總賬三項；并從其中之一追查其他兩項。　?。ㄒ?guī)范記賬制度　現(xiàn)金管理制度）單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。　　第三節(jié)　主營業(yè)務(wù)收入審計　　一、審計目標(biāo) 　　1．確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 　　2．確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 　　3．確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確； 　　4．確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅額 3 400元?！　、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫存商品　12000　　②收到代銷清單時　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　20 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　3 400　　借：主營業(yè)務(wù)成本　12000　　　　貸：委托代銷商品　12000　　借：營業(yè)費用　2000　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　2000　?、凼盏紹企業(yè)貨款凈額21400元　　借：銀行存款　21400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)　21400　　分期收款銷售：　　A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價50 000元，共計價款500 000元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：　?。?）發(fā)出產(chǎn)品時　　借：分期收款發(fā)出商品　300 000　　　　貸：庫存商品　300 000　　（2）按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）　146250　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　125000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）21250　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時（300 000 247。（ ） （1997年考題）　　【答案】　　【解析】不同的代銷方式，確認收入的條件不一樣?！　?．根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入帳收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。截止性測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。以銷售發(fā)票為起點（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。則作會計分錄：　　借：銀行存款　23000　　　　財務(wù)費用　400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)23400 　　銷售折讓　　【例】甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅為13600元。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　10．檢查外幣收入折算匯率是否正確。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以550萬元的價格購回。　?。?）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品是否作為購進商品處理。（表達與披露）　　13．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例?！　《?、主要實質(zhì)性測試 　　（一）一般程序 　　1．取得或編制應(yīng)收賬款明細表，核對總賬和明細賬，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備與報表數(shù)核對（機械準(zhǔn)確性）。　　8．檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確（分類、披露）。 　?。ǘ┲匾绦颞D―函證（重點掌握）　　應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。 　　2．函證的范圍。內(nèi)部控制薄弱，函證范圍大。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量?！　∫话闱闆r下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象： 　?。?）大額或賬齡較長的項目； 　　（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目； 　?。?）關(guān)聯(lián)方［包括持股5%（含）以上股東］項目； 　?。?）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目； 　?。?）余額為零的項目； 　?。?）非正常的項目?！　】隙ㄊ胶C，也稱積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他證實所函證的欠款金額是否正確，無論對錯都要求債務(wù)人復(fù)函?！　　纠繉τ诖箢~應(yīng)收賬款余額，注冊會計師必須采用肯定式函證予以證實。 　　6．函證的控制。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。　　因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為： 　　（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款?！　?．對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。 　?。?）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少?！　∮捎谧詴嫀煵豢赡軐λ袘?yīng)收賬款進行函證，對下面三種情況：　　①未函證應(yīng)收賬款；　　②沒回函的肯定式函證；　　③對回函結(jié)果不滿意?！　∠旅媾c函證有關(guān)的三方面，請注意與后面章結(jié)合　　1．注意企業(yè)詢證函、銀行詢證函（銀行存款）、銀行詢證函（驗資）的區(qū)別　　2．應(yīng)收賬款函證、應(yīng)付賬款函證、銀行存款函證的區(qū)別　　3．無回函時的替代程序：　　應(yīng)收帳款的函證－－檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等　　預(yù)收帳款的函證－－通過檢查資產(chǎn)負債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致?！　《?、主要實質(zhì)性測試 　　1．核對壞賬準(zhǔn)備報表數(shù)與總賬數(shù)、明細賬數(shù)是否相符 　　2．審查壞賬準(zhǔn)備的計提。通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計領(lǐng)域。如果被審計單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表下端補充資料內(nèi)的已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)的情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況?！　∪?、應(yīng)交稅金的主要實質(zhì)性測試程序 　　需要關(guān)注的內(nèi)容 　　1．所得稅的處理 　　2．退稅的處理 　　3．接受捐贈的所得稅的處理 　　核對期初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認定數(shù)是否一致；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)的專業(yè)報告、企業(yè)納稅申報有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面情況進行核對；“應(yīng)交增值稅明細表”與“企業(yè)增值稅納稅申報表”核對，檢查進項、銷項的入賬與申報期間是否一致，金額是否相符，增值稅納稅申報表是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定；檢查稅金的計算是否正確；是否按規(guī)定進行了會計處理；確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當(dāng)披露。