【正文】 ）　?。?）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。貨到后購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予10%的折讓。（五大認(rèn)定） 　　現(xiàn)金折扣　　【例】某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元，增值稅額3400元。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）防止低估營(yíng)業(yè)收入從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。 　　在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。（真實(shí)性、完整性）　　5．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象?！　　咀ⅰ繌囊陨蟽深}我們可以看出，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考生要熟悉。 500 000 125 000）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　75 000　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　75 000　　【例】被審計(jì)單位采用分期收款結(jié)算方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如查明本期銷售收入與本期收到價(jià)款不符，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。合同約定分四次等額付款。　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫(kù)存商品　12 000　　②A企業(yè)收到代銷清單時(shí)　　借：應(yīng)收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20 000　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　12 000　　　　貸：委托代銷商品　12 000　?、凼盏紹企業(yè)匯來(lái)的貨款23 400元時(shí) 　　借：銀行存款 23 400　　　　貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23 400　　代銷商品（收取手續(xù)費(fèi)）：　　假如上例中，B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。 　　二、主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 　　1．取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度?！　。▔馁~備查制度）單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存?！　。ㄐ庞霉芾碇贫龋﹩挝粦?yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款?！　C(jī)械準(zhǔn)確性　　其他目標(biāo)　　不僅限于加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)；并從其中之一追查其他兩項(xiàng)。 　?。ㄎ澹╀N貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（截止性測(cè)試） 　　在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，一般要將所選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。 　?。?）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。即：測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬；測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證?！　z查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少?！　《?、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　（一）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（真實(shí)性測(cè)試） 　　鑒于“存在或發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，才有必要實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。為了使這項(xiàng)控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開(kāi)具賬單、編制銷售發(fā)票，如果沒(méi)有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開(kāi)賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。　　銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。 　　提取壞賬準(zhǔn)備。 　　記錄銷售控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。　　將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。 　　按銷售單供貨?！　〗邮苡唵魏笸ǔ?yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單?！　?shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：　　獲取明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)其期初余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；　　有共性的程序：審計(jì)相關(guān)明細(xì)表、審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、實(shí)施計(jì)算程序、審查大額業(yè)務(wù)。 　　（四）注意規(guī)律。從命題角度來(lái)看，本部分所述的內(nèi)容雖多，但僅用本部分的內(nèi)容來(lái)命題是設(shè)計(jì)不出好題的，必須將審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合，綜合題既考實(shí)務(wù)也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問(wèn)題時(shí)，考生完全可運(yùn)用教材5－9章的理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，就可以解決了，通過(guò)考試是不成問(wèn)題的?！　『芏嗫忌J(rèn)為，這部分的內(nèi)容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來(lái)看，占的分?jǐn)?shù)比重大，對(duì)如何掌握審計(jì)實(shí)務(wù)，感覺(jué)不好把握。這些關(guān)系就構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的理論基礎(chǔ)：為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的五個(gè)認(rèn)定，要確定九個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)（五個(gè)認(rèn)定與九個(gè)目標(biāo)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；要證實(shí)九個(gè)具體目標(biāo)，需要獲取四類審計(jì)證據(jù)（九個(gè)目標(biāo)與四類證據(jù)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；為了獲取四類審計(jì)證據(jù)，可采用六種審計(jì)程序（四類證據(jù)與六種程序有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；因此，在對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，就是綜合運(yùn)用六種審計(jì)程序，證實(shí)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定或?qū)?yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)（有些認(rèn)定和目標(biāo)不重要可省略）。 　　對(duì)于各項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)均包括：　　確定有關(guān)項(xiàng)目是否存在；　　確定是否歸被審計(jì)單位所有；　　確定其是否完整；　　確定其記錄是否正確；　　確定其余額是否正確；　　報(bào)表上披露是否充分恰當(dāng)。（涉及到哪些主要憑證和會(huì)計(jì)記錄可看教材） 　　二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （掌握各交易與認(rèn)定的關(guān)系）　　接受顧客訂單?！　≡O(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 　　按銷售單裝運(yùn)貨物。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）？是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“存在或發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）？是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問(wèn)題）開(kāi)單？ 　　記錄銷售。 　　注銷壞賬?！　。?004年教材新增部分）根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。　　非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形就幾乎不太會(huì)發(fā)生。 　?。ㄎ澹┌丛录某鰧?duì)賬單 　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明，因而這是一項(xiàng)有用的控制。內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例管理當(dāng)局認(rèn)定　　登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的　　檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證　　存在或發(fā)生　　銷貨業(yè)務(wù)均適當(dāng)審批 　　查閱顧客的信用情況,確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準(zhǔn)賒銷　　――（內(nèi)部控制）　　所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬　　檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性,并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)　　完整性　　登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)　　將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)　　估價(jià)或分?jǐn)偂　〉怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)　　將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)　　表達(dá)與披露　　　　檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證,確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)　　估價(jià)或分?jǐn)俒截止] 　　銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總　　從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬　　估價(jià)或分?jǐn)俒機(jī)械準(zhǔn)確性]　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的