【正文】 產(chǎn)品營業(yè)成本的重大錯報，可能導致營業(yè)收入的完整性認定與營業(yè)成本的發(fā)生認定存在重大錯報風險。 b產(chǎn)品是甲公司 2022 年 2月推出的新產(chǎn)品 ，其建議市場零售價比 a產(chǎn)品高 20%。 ，落實到具體認定。未預(yù)期差異的原因可能是未記錄銷售 [完整性 ]、 虛構(gòu)銷售 [發(fā)生 ]記錄或截止問題。如有必要，做進一步調(diào)查。 [答案 ] 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 23 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 24 銷售交易、收款交易、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款。 2022年 A卷綜合題局部 ] 資料四： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果 ,部分內(nèi)容摘錄如下： 序號 控制 控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果 (1) 產(chǎn)品送達后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字。 重新執(zhí)行 比對程序 表 9614 記錄收款 1 風險 計算機控制 人工控制 控制 測試 收款可能被記入不正確的應(yīng)收賬款賬戶 [串戶 ] 在錄入應(yīng)收賬款賬戶代碼時，姓名 [企業(yè) ]和其他信息均取自主文檔[防止輸入錯誤 ]并在終端上顯示 [以便人工監(jiān)督 ] 將終端顯示的信息與匯款通知或支票的相關(guān)信息進行比較。 [表明收到，處于被監(jiān)督狀態(tài) ] 收款人簽字。關(guān)鍵控制 ] 檢查存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實施復核。 詢問 管理層針對上述問題所采取的解決措施 [與審計的關(guān)系較弱，沒有重新執(zhí)行程序，能理解吧 ] 表 9610 [超市 ]記錄現(xiàn)金銷售 1 風險 計算機控制 人工控制 控制測試 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 20 現(xiàn)金銷售可能沒有在銷售時記錄。 檢查 有關(guān)程序更改的復核審批程序 詢問 發(fā)票生成程序更改的一般控制，確定是否經(jīng)授權(quán)、現(xiàn)有版本是否正被使用 檢查 與發(fā)票計算金額正確性相關(guān)的人員簽名 [針對人工 ] 重新計算 [其實質(zhì)是重新執(zhí)行 ]發(fā)票金額，證實其是否正確。 檢查發(fā)票價格復核人的簽名 ,重新執(zhí)行檢查：核對經(jīng)授權(quán)的價格清單與發(fā)票價格。 系統(tǒng)檢查 錄入 的產(chǎn)品代碼的合理性 [有漏洞 ] 核對經(jīng)授權(quán)的有效的價格更改清單與計算機獲得的價格更改清單是否一致 [授權(quán)的版本與使用的版本是否一致 ]。 系統(tǒng)自動復核連續(xù)編號的發(fā)票和發(fā)運憑證的對應(yīng)關(guān)系[檢查性控制 ]并定期生成例外報告 復核例外報告并調(diào)查原因 執(zhí)行觀察程序 檢查例外報告 控制測試的重點放在人工調(diào)節(jié)與例外報告上 * *控制測試“概述”的 8點之第 1點：“ 在：是否設(shè)計了高層次的調(diào)節(jié)和比對控制 [檢查性控制 ]，是否生成例外報告，管理層是否及時調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問題并采取管理措施”。 在發(fā)運憑證上簽字 [提高責任心，發(fā)現(xiàn)問題可追溯 ]以示商品已與發(fā)運憑證核對且種類和數(shù)量 相符。 目前未償付余額 +本次銷售額在信用限額范圍內(nèi) [控制超額度賒銷 ]。通常，對審批的控制測試，不僅要檢查有無審批人員簽字，還要檢查審批的適當性 清點、追查憑證，檢查憑證的編號是否連續(xù) 對憑證編號的檢查主要是檢查有無缺號與重號 觀察寄送對賬單，檢查客戶復函檔案、管理層審閱記錄。 7.[ ]如期中實施了控制測試，應(yīng)在年末測試控制在剩余期間的運行情況，以保證控制在整個會計期間持續(xù)運行有效。包括： (1)觀察控制的執(zhí)行； (2)檢查每日現(xiàn)金匯總表上是否留有執(zhí)行比對控制的員工簽名； (3)詢問針對不一致的情況所采取的措施。 ，例如銷售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等。 公章 不屬于合同所指定的客戶 ,或者銷售合同或發(fā)運單上的 日期 被更改。 取決于 (1)能否從第三方取得融資； (2)能否轉(zhuǎn)售給第三方 (如經(jīng)銷商 )； (3)被審計單位能否滿足特定重要條件。 期末之后 的發(fā)貨，在本期確認相關(guān)收入。 ，已將商品發(fā)出，卻 未指明任何客戶 。 (2)采用以舊換新的銷售方式時，以新舊商品的差 價確認收入 [準確性 ]。 (9)當存在多種可供選擇的收入確認會計政策或會計估計方法時， 隨意變更所選擇 的會計政策或會計估計方法。 (6)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，故意低估預(yù)計總成本或多計實際發(fā)生的成本，以 高估完工百分比 ，以便當期多確認收入。例如，以明顯高于其他客戶的價格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。 (4)如果被審計單位預(yù)期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。 [與 13章重復，見 P282最后一段 ] [很像對應(yīng)收賬款函證的要求：如不函證，要說明理由 ]。 [分類 ]。收入交易和余額 [?]存在的固有風險主要包括： [發(fā)生、完整性 ] 企業(yè)往往為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實施舞弊 。 決策機構(gòu)審查，確定是否確認為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理?？蛻艉炇諉问谴_認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第（ 1）項控制相比，第（ 5）項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。 要求： （ 1）針對上述（ 1）至（ 6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。 （ 3）倉庫只有收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨 [存貨 /存在 ]。 [答案 ] 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 11 [例題? 2022年簡答題 ] A 注冊會計師負責對甲公司 2022 年 12 月 31 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。 為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理 [要求顧客將對賬單直接寄給該職員 ]。 預(yù)先編號旨在防止 銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬 [收入、成本、應(yīng)收賬款 完整性，存貨 存在性 ]，也可防止重復開具賬單或重復記賬 [存在、發(fā)生 ]。 憑證是控制的平臺。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離 [談判與簽訂分離 ]； （ 7）編制銷售發(fā)票通知單 [銷售單 ]的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離； （ 8）銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款 [銷售與收款分離 ]； （ 9）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準 [票據(jù)保管與辦理分離 ]。遠非第七章第四節(jié)能比 ] [9 項 ] （ 1）主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記錄 [借、貸分離 ]； （ 2）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，構(gòu)成一項交互牽制 [記賬與調(diào)節(jié)分離，避免自我評價 ]； （ 3）經(jīng)手貨幣資金的職員 [出納 ]不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬 [賬款分離，防止舞弊。 檢查比對留下的證據(jù) 復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。 總結(jié)： 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 執(zhí)行部門 憑證或賬簿 控制措施 銷售 顧客訂單、銷售單 銷售單預(yù)先連續(xù)編號 信用管理 銷售單 審查客戶信用，在銷售單上簽字 倉庫 銷售單 檢查銷售單，出庫 裝運 銷售單、發(fā)運憑證 檢查銷售單，裝運 銷售 銷售發(fā)票 按銷售單、裝 運憑證、價目表開票 財務(wù) 營業(yè)收入明細賬等 按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬 財務(wù) 收款憑證等 根據(jù)收款憑證入賬 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 7 銷售、財務(wù)等 貸項通知單 根據(jù)貸項通知單沖銷相關(guān)記錄 銷售、財務(wù) 壞賬審批表 銷售申請，財務(wù)審批 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 一、銷售交易的內(nèi)部控制 (一 )內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系 銷售交易控制目標、關(guān)鍵控制和測試一覽表 發(fā)生 內(nèi)部控制目標 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 常用的交易實質(zhì)性程序 登 記入賬的銷售交易確已發(fā)貨給真實的客戶。 （九） [財務(wù)部門 ]注銷壞賬 某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。折扣與折讓不是財務(wù)報表項目，它的漏記導致財務(wù)報表相關(guān)項目違反準確性或計價和分攤認定，而非營業(yè)收入的發(fā)生。 鏈接：匯款通知書注明客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。失竊屬于長期挪用 ]的可能性。 。 （六） [財務(wù)部門 ]記錄銷售 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 6 。附在記賬憑證后 在注冊會計師眼里，發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生”認定的最關(guān)鍵證據(jù)。在發(fā)運底聯(lián)上簽字，表明收到實物 4 開銷售發(fā)票 銷售 不留。 ：營業(yè)收入 、營業(yè)成本 發(fā)生，存貨 完整性，應(yīng)收賬款 存在。 [倉庫只負責保管看護，入庫出庫的調(diào)度權(quán)必須受到制約。 例如， A客戶信用額度 100萬元，欠款 30 萬元，則職員的權(quán)限是至多批準賒銷 70 萬元。 ：信用管理部門對新客戶進行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。發(fā)運商品后傳遞給銷售部門 5 開具銷售發(fā)票 銷售 傳遞，附在銷售發(fā)票后傳遞給財務(wù)部門 6 記錄銷售 財務(wù) 保留。 銷 售單流轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié) 部門 控制措施 1 填寫銷售單 銷售 事先連續(xù)編號。 有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單 [欠款不還的，麻煩不斷的 ]。 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 [相關(guān)知識：第七章第四節(jié)業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容 [見 14教材 P210供應(yīng)商對賬單，同一問題的正反兩面。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。折扣與折讓明細賬反映折扣和折讓的情況。 （六）應(yīng)收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。以增值稅發(fā)票為例，銷售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）寄送客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留 [后附發(fā)運憑證、銷售單，傳遞給財務(wù)部門 ]。一聯(lián)給客戶，其余企業(yè)保留，可用做向客戶開具賬單的依據(jù)。其中，簡答題分值的比例約占四分之一，綜合題約占四分之三。 考試內(nèi)容與題型 主要內(nèi)容 選擇 簡答 綜合 銷售內(nèi)控 挑錯 風險應(yīng)對 風險評估 風險評估 營業(yè)收入 風險評估與應(yīng)對 /實質(zhì)性分析 /細節(jié)測試 應(yīng)收賬款 函證 風險評估 /細節(jié)測試 /函證 年度 題型 題量 分值 考點 2022 簡答 1 5 銷售交易內(nèi)部控制 綜合 1 9 銷售交易風險評估與應(yīng)對 2022 簡答 1 3 應(yīng)收賬款函證 綜合 2 8 銷售交易風險評估與應(yīng)對 2022 簡答 1 1 應(yīng)收賬款函證 綜合 2 11 銷售交易風險評估，銷售交易內(nèi)控及測試 2022年 — 2022年試卷第 911 章題型與分值統(tǒng)計表 章 選擇題 簡答題 綜合題 按章統(tǒng)計 11 12 13 11 12 13 11 12 13 9 5 3 1 9 8 11 37 10 1 9 11 6 6 17 12 1 42 題型統(tǒng)計 5 9 7 27 29 年均分值（比例） 21（ 23%） （ 77%） 年均 30 在歷年試題中，涉及第九章至第十一章的題都是主觀題。 （三）發(fā)運憑證 發(fā)運貨物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。出庫單至少一式四聯(lián)： 一聯(lián)交倉庫部門（有效制約倉庫的出庫記錄）； 一聯(lián) 發(fā)運部門 留存 （誰開的誰留底，記住這個規(guī)律）； 一聯(lián)送交顧客（提貨單）； 一聯(lián)（連同銷售單傳遞給銷售部門）作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)（有效制約了銷售發(fā)票的開具） ] （四）銷售發(fā)票 用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容。 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 3 超市工作人員上班前第一件事就是換價簽，為什么？因為價格主文檔更新了，不換價簽會導致小票與價簽不一致