【正文】 卻已登記入賬的銷售交易。 2022年 A卷綜合題局部 ] 資料一： A注冊會計師所了解的甲公司情況及其環(huán)境摘錄如下： （ 1） 甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售 a 和 b 產(chǎn)品。如各種產(chǎn)品銷售價格不同，應(yīng)對每個產(chǎn)品或毛利率相近的產(chǎn)品組分類比較。經(jīng)檢查 ,有 2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字 銷售人員解釋 ,這 2 批貨物在運(yùn)抵客戶時 ,客戶的經(jīng)辦人員出差。 入銀行 [檢查存單即可 ] 檢查相關(guān)人員的簽字 [針對特征 1和 2] 到的支票是否存入銀行重新執(zhí)行檢查。既可防顧客盜竊，又可防收銀員貪污 ]；通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺 [對控制的監(jiān)督 ]；每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表，計算每個收款臺收到的現(xiàn)金，并與相關(guān)銷售匯總表 調(diào)節(jié) 相符 實(shí)地檢查收銀臺、銷售點(diǎn)并詢問管理層，以確定在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控 [監(jiān)視器 ] 檢查結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計算現(xiàn)金和與銷售匯總表相 調(diào)節(jié) 工作的員工的簽名。 分析： 程序正確，結(jié)果就正確 是更改程序引起的 ：每張發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機(jī)程序控制 如計算機(jī)控制的發(fā)票開具程序更 改受到監(jiān)控，在操作控制 [一般 ]幫助下，確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本 ：系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。 通過邏 輯登錄限制控制定價主文檔的更改。例如，沒有超度審批的 文件 ] 表 962 發(fā)運(yùn)商品 1 風(fēng)險 計算機(jī)控制 人工控制 控制測試 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 17 可能在沒有(批準(zhǔn) )發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出商品 當(dāng)顧客訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時 ,系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證 [保證正常的發(fā)貨必然有發(fā)運(yùn)憑證 ] [三個措施：計算機(jī)打印、顧客持有、保安檢查 ] 保安人員只有當(dāng)商品附有發(fā)運(yùn)憑證時才能放行 [只看有無，并不留底，有漏洞 ] 執(zhí)行觀察 [因?yàn)樯婕暗饺斯た刂?，且人工控制不留痕跡，只能觀察 ]、檢查程序 [驗(yàn)證發(fā)運(yùn)憑證的生成情況 ] 表 963 發(fā)運(yùn)商品 2 風(fēng)險 計算機(jī)控制 人工控制 控制測試 已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符 計算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品 [在發(fā)運(yùn)憑證上 ]與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對 [保證發(fā)運(yùn)憑證與銷售單一致 ]。 上述要求的原理對其他業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試同 樣適用。如果能夠獲得充分保證，則不需要執(zhí)行大量控制測試。 其他環(huán)節(jié) 規(guī)模 不匹配。 開票環(huán)節(jié) 銷售發(fā)票 ，或未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。 (11)通過 隱瞞售后回購或售后租回 協(xié)議，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。 (4)為虛構(gòu)銷售收入， 將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn) ，憑出庫單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入 [為霧霾做出了貢獻(xiàn) ]。 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 13 (2)如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險。 例如，被審計單位已開始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但管理層對網(wǎng)絡(luò)銷售方式可能出現(xiàn)的問題缺乏經(jīng)驗(yàn)時，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯誤 。 。 （ 5）財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單 [表明發(fā)貨了， CPA最重視 ]和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。 內(nèi)部核查程序 [程序與目標(biāo)的關(guān)系 ] 內(nèi)部核查程序舉例 內(nèi)部控制目標(biāo) 檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，如發(fā)運(yùn)憑證 登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 了解客戶信用情況， 確定是否符合企業(yè)賒銷政策 銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批 檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對 所有銷售交易均已登記入賬 檢查會計記錄中的數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其正確性 登記入賬的銷售交易金額準(zhǔn)確 比較核對登記入賬銷售交易的原始憑證與會計科目表 登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 檢查開票員保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存在未在恰當(dāng)期間及時開票的發(fā)運(yùn)憑證 銷售交易記錄及時 [例題? 2022年 A卷綜合題局部 ] 資料三： A注冊會計師記錄的甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制摘錄如下： 序號 風(fēng)險 控制 （ 1） 向客戶提 供過長的信用期而增加壞賬損失風(fēng)險 客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn) ,如長期客戶臨時申請延長信用期 ,由 銷售部經(jīng)理 批準(zhǔn) （ 2） 已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確 財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后 ,編制記賬憑證（附上述單據(jù)） ,經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬 （ 3） 應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確 每季度末 [應(yīng)是月末 ],財務(wù)部向客戶寄送對賬單 ,如客戶未及時回復(fù) ,銷售人員需要跟進(jìn) ,如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的 5%,則進(jìn)行調(diào)查 要求： 假定不考慮其他條件 ,逐項指出資料三所列控制的設(shè)計 是否存在缺陷。 例如，企業(yè)收到客戶訂購單后，立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷 [信用管理部門 ]、審批發(fā)貨 [發(fā)運(yùn)部門 ]、記錄發(fā)貨數(shù)量 [倉儲部門 ]以及向客戶開具賬單 [開具銷售發(fā)票部門 ]等。銷售人員通常樂觀地對待銷售數(shù)量，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價。 追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。 鏈接：貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。 采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對資產(chǎn)保管的控制。 [完整性 ]。附在開具銷售發(fā)票后，傳給財務(wù)部門 5 記錄銷售 財務(wù) 存一聯(lián)。 （四） [發(fā)運(yùn)部門 ]按銷售單裝運(yùn)貨物 ：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨 [倉庫 ]與按銷售單裝運(yùn)貨物 [裝運(yùn) ]職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單 [賒銷金額 ]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。批復(fù)，簽字 3 商品出庫 倉庫 傳遞，不留底。 客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受 [此時無需請示銷售主管，銷售部門職員直接按章辦理即可 ]。 （十三）壞賬審批表 用來批準(zhǔn)將應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用。 （八）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或服務(wù)的營業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況和總額。裝運(yùn)產(chǎn)成品須持有經(jīng)有關(guān)部門 [銷售、信用管理部門 ]核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（即銷售單），發(fā)運(yùn)部門據(jù)此編制出庫單（即發(fā)運(yùn)單）。高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 1 第九章 銷售與收款循環(huán)的審計 在 20222022 年累計考核了 37 分，平均每年 12 分，屬于高頻率、高分值、高難度的章，也是審計的核心章節(jié)之一。 [鏈接： 14教材 P239（六）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。 （七）應(yīng)收賬款明細(xì)賬 記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。 （十二）庫存現(xiàn)金日記賬 和銀行存款日記賬 記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。做綜合題，評估重大錯報風(fēng)險，憑的還是這里的知識 ] 要素 具體內(nèi)容 1 環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)，由具體業(yè)務(wù)決定 2 部門 每個環(huán)節(jié)由哪個部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工 3 憑證 誰或哪個部門填寫，填寫什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么認(rèn)定 4 措施 一式幾聯(lián)，是否編號、向誰傳遞、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核 5 認(rèn)定 由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 4 （一） [銷售部門 ]接受客戶訂購單 [兩項主要工作 ] 管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷售的客戶”的名單 [紅名單 ]。留一聯(lián) [誰開，誰留底 ] 2 批準(zhǔn)賒銷 信用 留一聯(lián)。 ：信用管理部門 [的信息系統(tǒng)或職員 ]根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權(quán)信用 額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。入庫依據(jù)驗(yàn)收單，出庫依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單 ] ：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨 [沒有銷售單不能出庫 ]，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。無它不開票。裝運(yùn)憑證和銷售單能證明銷售交易的發(fā)生[發(fā)生 ]及發(fā)生的日期 [截止 ]。在這方面， 匯款通知單起著很重要的作用。 在這方面，嚴(yán)格使用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。 發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： [有發(fā)貨憑證 ] [有訂購單、對賬單 ] 銷售交易是以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單 )及客戶訂購單 總體順序：逆向追查 復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目。出納員不能登記貨幣資金對 方科目 ]； （ 4）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。 [對控制的持續(xù)監(jiān)督 ] 由內(nèi)部審計人員或其他獨(dú)立人員核查 [對控制的監(jiān)督 ]銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。 （ 4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目 表 [營業(yè)收入 /準(zhǔn)確性 ]。 二、收款交易的內(nèi)部控制 ，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 [發(fā)生、完整性、 準(zhǔn)確性 ]。 [客觀上實(shí)事求是 ] (1)如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動機(jī)或壓力。 (3)通過出售 關(guān)聯(lián)方 的股權(quán)，使形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，但仍進(jìn)行顯失公允交易，或與 未來或潛在的關(guān)聯(lián)方 進(jìn)行顯失公允的交易。 (10)選擇 與銷售模式不匹配 的收入確認(rèn)會計政策。 不 符 ，或根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 15 長期不結(jié)算 。 、計價等認(rèn)定獲取多大程度的保證。 8.[ ]控制測試程序包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和 穿行測試 [針對自動化控制 ]等，應(yīng)根據(jù)控制的性質(zhì)選擇程序。 只有上述兩項均滿足才能按順序生成發(fā)運(yùn)憑證 [計算機(jī)所做的，都是核對代碼、比較金額等機(jī)械性工作，很適合 ] 復(fù)核信用申請、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè) 新的 賬戶 [確定新客戶的信用額度，屬于處理“異?！鼻闆r ,屬于人工控制所擅長的領(lǐng)域 ] 適當(dāng)授權(quán)超過信用限額的人工控制 [超限額亦屬于“例外”情況，適宜人工授權(quán) ] 詢問員工、檢查相關(guān)文件，證實(shí)上述控制的實(shí)施 [考試時，可能羅列文件，但不全。 表 965 開具發(fā)票 2 風(fēng)險 計算機(jī)控制 人工控制 控制測試 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號： gaoduncpa 18 因 定價 或產(chǎn)品摘要不正確，及訂購單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼 輸入 錯誤，使銷售價格不正確 [不正確的兩個原因：價格文檔錯或輸入錯 ] 系統(tǒng)通過使用和檢査主文檔版本序號，確定正確的定價主文檔版本已經(jīng)上傳 [有 漏洞：序號正確未必內(nèi)容正確內(nèi)容取決于定價人員，無人核查 ]。 [面對價格， CPA多么耐心 !] 表 966 開具發(fā)票 3 風(fēng)險 計算機(jī)控制 人工控制 控制測試 發(fā)票金額的計算可能出現(xiàn)錯誤。 原因： 竊 貪污 銷售現(xiàn)金通過統(tǒng)一的收款臺用收銀機(jī)集中收款并自動打印銷售小票 [不掃描就不記錄、不記錄就不回打印小票 ] 銷售小票應(yīng)交予客戶 [超市有專人在顧客付款后查小票。如果 通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)或銀行匯款辦理存款清單，但沒有在收取時自動生成支票，由負(fù)責(zé)生成存款清單的人員在支票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項。財務(wù)部將客戶簽 字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一 A 注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零 [為什么要提這個？涉及到推斷總體 ],從收入明細(xì)賬中抽取 25 筆交易 ,檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。 （ 2） 將銷售毛利率與以前年度，本年預(yù)算或行業(yè)毛利率比較。 [例題 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 高頓財經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話： 4006