審計學(xué)第九章風(fēng)險評估-全文預(yù)覽
【正文】 26 四、了解信息系統(tǒng)與溝通 ? 對小型被審計單位的考慮 ? 小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現(xiàn)有效的溝通 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評估重大錯報風(fēng)險的影響 27 五、了解控制活動 ? 控制活動 —— 指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動 ? 在了解和評估控制活動時考慮的主要問題一般包括： ? 對主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序 ? 管理層對預(yù)算、利潤與其他財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，被審計單位內(nèi)部是否對這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對其進行監(jiān)控 ? 是否存在計劃和報告系統(tǒng)以識別與計劃業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報告產(chǎn)生的差異 ? 是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進行調(diào)查，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施 ? 不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為產(chǎn)生的風(fēng)險 ? 會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實物資產(chǎn)定期核對 ? 是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn) ? 是否控制對數(shù)據(jù)和程序的接觸 ? 是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)建立和實施監(jiān)控信息安全的政策和程序 28 六、了解對控制的監(jiān)督 ? 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動 ? 通常情況下，被審計單位會通過持續(xù)的監(jiān)督活動和專門的評價活動或兩者相結(jié)合，來實現(xiàn)對控制的監(jiān)督 29 六、了解對控制的監(jiān)督 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動應(yīng)考慮的主要問題 注冊會計師在對被審計單位控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動進行了解和評估時，主要考慮的問題一般包括： ?被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制 ?被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù) ?與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題 ?管理層是否會采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議 ?管理層及時糾正控制運行偏差情況的方法 ?管理層處理監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議的方法 ?是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門 如果被審計單位有內(nèi)部審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列事項，以確定內(nèi)部審計是否可能與審計相關(guān)： ?內(nèi)部審計責(zé)任的性質(zhì)以及內(nèi)部審計如何適合被審計單位的組織結(jié)構(gòu)； ?內(nèi)部審計已實施或擬實施的活動 30 六、了解對控制的監(jiān)督 ? 了解與監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與被審計單位監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù) ? 如果擬利用被審計單位監(jiān)督活動使用的信息（包括內(nèi)部審計報告），注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo) 31 第四節(jié) 識別和評估重大錯報風(fēng)險 一 、 識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 二 、 需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 四 、 對風(fēng)險評估的 修正 32 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 ?在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和列報的考慮，識別風(fēng)險。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 37 二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 應(yīng)考慮風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險、是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 了解被審計單位與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，評價其設(shè)計和執(zhí)行情況 特別風(fēng)險 的判定 特別風(fēng)險 的處理 38 三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 如果注冊會計師認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況 識別的 重大錯 報風(fēng)險 對財務(wù)報 表的影響 相關(guān)的交 易類別、 賬戶余額 和列報認(rèn) 定 是否與財 務(wù)報表整 體廣泛相 關(guān) 是否屬于 特別風(fēng)險 是否屬于 僅通過實 質(zhì)性程序 無法應(yīng)對 的重大錯 報風(fēng)險 記錄識 別的重 大錯報 風(fēng)險 描述對財 務(wù)報表的 影響和導(dǎo) 致財務(wù)報 表發(fā)生重 大錯報的 可能性 列示相關(guān) 的各類交 易、賬戶 余額、列 報及其認(rèn) 定 考慮是否 屬于財務(wù) 報表層次 的重大錯 報風(fēng)險 考慮是否 屬于特別 風(fēng)險 考慮是否 屬于僅通 過實質(zhì)性 程序無法 應(yīng)對的重 大錯報風(fēng) 險 39 四、對風(fēng)險評估的 修正 ? 如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證
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