審計學(xué)第九章風(fēng)險評估-預(yù)覽頁
【正文】 據(jù)與初始評估重大錯報風(fēng)險時獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序 ? 評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終 40 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 在了解和測試內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果 在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時，注冊會計師通常應(yīng)考慮以下問題 ?偏差的性質(zhì)和原因是什么？ ?偏差數(shù)量和控制執(zhí)行頻率的比例是多少 ? ?涉及的賬戶、披露和認(rèn)定的性質(zhì)是怎樣的？ ?缺陷可能影響到哪些財務(wù)報表項目的金額或交易事項？ ?相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債是否容易遭受損失或產(chǎn)生舞弊？ ?控制的目的是什么 ? ?該控制對數(shù)據(jù)可靠性的影響程度如何？ ?控制的影響是否具有廣泛性 （例如，該控制屬于內(nèi)部控制五個要素中的哪一項，影響力如何） ? ?所測試的信息處理目標(biāo)的重要程度？ 41 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 在了解和測試內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果 （續(xù)） 在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時，注冊會計師通常應(yīng)考慮以下問題 ?控制是預(yù)防性的還是檢查性的 ? ?控制設(shè)計或控制運(yùn)行的文件記錄是否足夠？ ?是否存在行業(yè)性或法規(guī)所要求的控制實施標(biāo)準(zhǔn) ? ?是否存在針對同一風(fēng)險或認(rèn)定的補(bǔ)償性的控制或程序 ? ?誰來完成控制程序 ? ?偏差是否導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報 ? ?如果存在因錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報，是否可能尚未得到更正？ 42 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷 ?注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報 ?控制環(huán)境薄弱 ?存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大小） 43 第六節(jié) 審計工作記錄 一 、 記錄的內(nèi)容 二 、 記錄的方式 44 一、記錄的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄 ?項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論 ?注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序 ?注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險 ?注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估 45 。例如， 應(yīng)收賬款 列示相關(guān)的 認(rèn)定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報聯(lián)系起來被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù) ?評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定 ?結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 ?考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報 33 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ?在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù) ?在高度波動的市場開展業(yè)務(wù) ?在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù) ?持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ?融資能力受到限制 ?行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 ?供應(yīng)鏈發(fā)生變化 ?開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ?開辟新的經(jīng)營場所 ?發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項 ?擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部 ?復(fù)雜的聯(lián)營或合資 34 可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 （續(xù)） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ?運(yùn)用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議 ?重大的關(guān)聯(lián)方交易 ?缺乏具備勝任能力的會計人員 ?關(guān)鍵人員變動 ?內(nèi)部控制薄弱 ?信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào) ?信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化 ?安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng) ?經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查 ?以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整 ?發(fā)生重大的非常規(guī)交易 ?按照管理層特定意圖記錄的交易 ?應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度 ?會計計量過程復(fù)雜 ?事項或交易在計量時存在重大不確定性 ?存在未決訴訟和或有負(fù)債 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 35 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 重大賬戶 認(rèn)定 識別的重大錯 報風(fēng)險 風(fēng)險評估結(jié)果 列示重大賬
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