【正文】 借：以前年度損益調(diào)整 10500 貸：預(yù)收賬款 10500 ? 2）車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應(yīng)予沖加，作調(diào)賬分錄如下： 借：自制半成品 3000 貸：生產(chǎn)成本 3000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合法性的審查 （ 1）審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)法定經(jīng)營(yíng)范圍和國(guó)家有關(guān)政策，有無(wú)超出企業(yè)法定經(jīng)營(yíng)范圍，違反國(guó)家政策規(guī)定，非法經(jīng)營(yíng)國(guó)家專賣商品、或者雖然屬于法定經(jīng)營(yíng)范圍，卻違反國(guó)家價(jià)格政策，任意加價(jià)、牟取暴利等情況?？铐?xiàng) 31 500元均通過(guò)銀行收訖。 3） 2022年 1月份銷售 4臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 188 000元，增值稅額 31 960元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 141 000元及增值稅額 23 970元。 1）驗(yàn)算 2022年 12月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額： ? 549 900 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =6 (—————— 247。其中， 2022年 11月預(yù)付219960元， 12月份補(bǔ)付 274950元， 2022年 1月份補(bǔ)付 54 990元。審計(jì)人員審閱了該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)交稅金明細(xì)賬，證實(shí)此項(xiàng)業(yè)務(wù)未作任何賬務(wù)處理。已向銀行辦理了托收手續(xù)，尚未作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款入賬。 3 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確。 Y1－ 7 測(cè)試結(jié)論：該循環(huán)測(cè)試相符率高，可適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 三、 關(guān)鍵控制點(diǎn)和防范的錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)從銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)著手設(shè)計(jì)程序測(cè)試。 Y1－ 2 2 抽取 9月份開(kāi)出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號(hào)連續(xù)，無(wú)缺號(hào)，只有 3張作廢發(fā)票均蓋有 “ 作廢 ” 印章。主要包括將銷售發(fā)票中所列的單價(jià)與商品價(jià)目表的價(jià)格進(jìn)行核對(duì) （ 5）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定企業(yè)是否正確、及時(shí)地登記有關(guān)的憑證、賬簿 抽取一定數(shù)量的發(fā)貨單（或提貨單），檢查發(fā)貨單是否連續(xù)編號(hào)，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶開(kāi)出發(fā)票。 第一節(jié) 理論與實(shí)務(wù)如何協(xié)調(diào) 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍 （一）目標(biāo) 合法性、公允性 （二）范圍 由審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)定 受審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的影響 相關(guān)會(huì)計(jì)資料 包括 有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)議記錄等 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要程序 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 目的 識(shí)別和評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估方法 ① 詢問(wèn) ② 分析程序 ③ 觀察 ④ 檢查 ⑤ 重新計(jì)算 ⑥ 穿行測(cè)試 ? （二）控制測(cè)試 為了 驗(yàn)證 被審計(jì)單位 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性 所執(zhí)行的測(cè)試。 ?一般掌握 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 ?重點(diǎn)掌握 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金的 審計(jì)目標(biāo)和 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 實(shí)質(zhì)性分析程序 分析程序在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用 （ 三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式 （一）分項(xiàng)審計(jì)法 —— 按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì) 優(yōu)點(diǎn) ：操作簡(jiǎn)便 缺點(diǎn) ：與內(nèi)部控制測(cè)試脫節(jié) （二）循環(huán)審計(jì)法 —— 按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的審計(jì) 優(yōu)點(diǎn) ：與按業(yè)務(wù)循環(huán)所實(shí)施的內(nèi)部控制聯(lián)系 加深審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解 便于審計(jì)人員分工，提高工作效率 業(yè)務(wù)循環(huán)的類型 籌資與投資循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 銷售與收款循環(huán) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 四、循環(huán)審計(jì)法的一般程序 如表： 概述及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 取得該賬戶發(fā)生額及余額明細(xì)表 內(nèi)部控制測(cè)試 分析性復(fù)核明細(xì)表，確定審計(jì)重點(diǎn) 審閱重點(diǎn)明細(xì)賬戶的真實(shí)性及合理性 抽查相關(guān)憑證，驗(yàn)證真實(shí)性和正確性 截止測(cè)試，并實(shí)施監(jiān)盤(pán)、函證程序 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述 一、涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證與記錄及賬戶 （一）主要業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù) 收款業(yè)務(wù) ①辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 ②注銷壞賬 ③提取壞賬準(zhǔn)備 銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù) 辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)圖 接受顧客訂貨單 銷售通知單 信用審核 發(fā)貨給客戶 開(kāi)具銷貨發(fā)票 記錄銷售業(yè)務(wù) 收 款 記錄收款 應(yīng)收賬款對(duì)賬與催收 （二） 相關(guān)憑證和記錄 顧客訂貨單 銷售通知單 發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 業(yè)務(wù)內(nèi)容 原始憑證 賬戶與記錄 會(huì)計(jì)分錄 銷售業(yè)務(wù) （賒銷） ： 制定銷售計(jì)劃 銷售計(jì)劃 訂單處理 顧客訂單（內(nèi)部）、銷售通知單（外部） 批準(zhǔn)賒銷 銷售通知單（有關(guān)人員簽字） 批準(zhǔn)賒銷的顧客名單 發(fā)貨 發(fā)運(yùn)單等 （內(nèi)部憑證） 開(kāi)票 銷售發(fā)票 （內(nèi)部憑證） 價(jià)目表 會(huì)計(jì)記錄 記賬憑證、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、庫(kù)存商品等明細(xì)賬、 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄 (待續(xù) ) 業(yè)務(wù)內(nèi)容 原始憑證 賬戶與記錄 會(huì)計(jì)分錄 收款業(yè)務(wù)： 收款 支票、銀行本票、銀行匯票等（外部） 記賬憑證、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 壞賬處理： 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 賬齡分析表 記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 壞賬沖銷 有關(guān)人員核準(zhǔn)的書(shū)面文件 記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銷售調(diào)整業(yè)務(wù)： 銷售退回 入庫(kù)單（內(nèi)部憑證） 記賬憑證、銀行存款日記帳、應(yīng)收賬款等明細(xì)賬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 貸：銀行存款或 應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售折扣與折讓 有關(guān)人員核準(zhǔn)折扣或折讓的書(shū)面文件（如貸項(xiàng)通知單） 記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或銀行存款日記賬等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 或：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 或：應(yīng)收賬款 銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、賬戶與記錄 （三）涉及的主要賬戶 資產(chǎn)類賬戶 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 壞賬準(zhǔn)備、庫(kù)存商品 負(fù)債類賬戶 預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金 損益類賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一）管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn) （二）員工舞弊風(fēng)險(xiǎn) （三）經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn) （四）會(huì)計(jì)政策風(fēng)險(xiǎn) （五）會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （六）信息處理風(fēng)險(xiǎn) （七）披露風(fēng)險(xiǎn) 第三節(jié) 相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試 一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（ 4個(gè)分離） 賒銷批準(zhǔn)職能 分離 銷貨職能 談判人員 分離 訂立合同人員 編制銷售 開(kāi)具銷售 通知單的人員 分離 發(fā)票的人員 銷售人員 分離 收款人員 （二）授權(quán)審批控制（ 4個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)） 銷貨發(fā)生前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批 非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)貨 銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批 不得越權(quán)審批 （三） 充分的憑證和記錄 （四） 實(shí)物控制 （五） 內(nèi)部核查程序 二 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 （二）內(nèi)部控制測(cè)試 職責(zé)分工測(cè)試 授權(quán)審批測(cè)試 憑證和記錄測(cè)試 內(nèi)部核查制度測(cè)試 （一）內(nèi)部控制的了解和初步評(píng)價(jià) 檢查 詢問(wèn) 觀察 控制測(cè)試 抽取一定數(shù)量的發(fā)票進(jìn)行檢查 （ 1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)，作廢發(fā)票是否正確處理； （ 2）核對(duì)銷售發(fā)票與銷售通知單、發(fā)運(yùn)單，看有無(wú)虛開(kāi)發(fā)票；同時(shí)核對(duì)它們所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致； （ 3）檢查銷售單上是否有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字； （ 4）復(fù)核銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。如下表所示： 序號(hào) 測(cè)試過(guò)程記錄 索引號(hào) 測(cè)試情況： 1 隨機(jī)抽取 2022年 1－ 12月開(kāi)出的銷售發(fā)票，與銷售合同、銷售單、商品價(jià)目表、銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等數(shù)量、價(jià)格和金額相核對(duì)，測(cè)試相符率為 100%。 Y1－ 5 5 收款憑證的檢查與現(xiàn)金和銀行存款的控制性測(cè)試相同。 2 確定對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)。 審計(jì)人員于 2022年 2月 15日審查某公司 2022年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于 12月 27日售給外地某廠 A產(chǎn)品 700件，每件售價(jià) 800元，計(jì) 560 000元。根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入 》 的規(guī)定，采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，由此認(rèn)定該公司的產(chǎn)品銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 【 調(diào)賬 】 （ 1）補(bǔ)記收入和應(yīng)交的增值稅： 借：應(yīng)收賬款 655 200 貸：以前年度損益調(diào)整 560 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 95 200 （ 2）補(bǔ)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本： 借：以前年度損益調(diào)整 455