【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 1）借：物資采購(gòu) —原材料 [實(shí)際成本 ] 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 2）借：原材料 [計(jì)劃成本 ] 貸：物資采購(gòu) —原材料 [計(jì)劃成本 ] (3）借：物資采購(gòu) —原材料 [轉(zhuǎn)出節(jié)約差異 ] 貸：材料成本差異 —原材料 [節(jié)約差異 ] 節(jié)約差異 =實(shí)際成本 計(jì)劃成本 (＜ 0 ) 超支差異 =實(shí)際成本 計(jì)劃成本 (＞ 0 ) 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購(gòu)材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本 （ 1）借：物資采購(gòu) —原材料 [余額為 在途物資實(shí)際成本 ] 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： （ 2）借：原材料 [計(jì)劃成本 ] 貸：物資采購(gòu) —原材料 [計(jì)劃成本 ] （ 3）借：材料成本差異 —原材料 [超支差異 ] 貸：物資采購(gòu) —原材料 [結(jié)轉(zhuǎn)超支差異 ] 材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單也已到達(dá)，款項(xiàng)未支付。 對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等進(jìn)行賬務(wù)處理。 [例 4—20]教材第 67頁(yè)。（自學(xué)） 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記 “ 原材料 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 或“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等賬戶。 （ 1）月終估價(jià)入賬時(shí)： 借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款 50 000 （ 2）下月初紅字沖回： 借：原材料 （ 50 000） 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付賬款（ 50 000） （ 3）收到發(fā)票賬單時(shí)按情況 ① 的程序處理 [例 ]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17％。材料按計(jì)劃成本核算。 A材料計(jì)劃單位成本為 80元／千克。 1999年 4月 16日，該企業(yè)從本市購(gòu)入 A材料 7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：物資采購(gòu) 615 000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 104 550 貸：銀行存款 719 550 借：原材料 600 000 貸：物資采購(gòu) 600 000 借：材料成本差異 15 000 貸：物資采購(gòu) 15 000 原材料收入的匯總核算 為簡(jiǎn)化日常核算工作，企業(yè)平時(shí)可不進(jìn)行材料入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的總分類核算，待到月終時(shí)，通過編制 “ 收料憑證匯總表 ” ，匯總進(jìn)行總分類核算。 [例 4—22]教材第 68頁(yè)。 （三）原材料發(fā)出的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料成本差異 ?結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字 ?結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用 紅字 （四）原材料收發(fā)的明細(xì)分類核算 1．庫(kù)存原材料的明細(xì)分類核算 材料明細(xì)分類賬的一般格式及登記方法見教材 70頁(yè)。 2．物資采購(gòu)的明細(xì)分類核算 物資采購(gòu)明細(xì)賬的一般格式見見教材第 70頁(yè)。 3．材料成本差異的明細(xì)分類核算 材料成本差異明細(xì)賬的一般格式見見教材第 71頁(yè)表 414。 （ 2 377） +（ 3 600） 材料成本差異率 = 100％ 244 100 + 353 600 = 1％ 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =421 300 （ 1％） =4 213（元） 【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 某工業(yè)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料收發(fā)日常核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)， 2021年 8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 8月 2日，從本市購(gòu)進(jìn) A材料 300噸，單價(jià) 200元，專用發(fā)票注明增值稅款 10 200元，款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià) 210元。 （ 2） 8月 3日，從華陽(yáng)機(jī)電公司購(gòu)進(jìn) B材料 1 000件，單價(jià) 40元，專用發(fā)票注明增值稅款 6 800元，運(yùn)費(fèi) 160元，裝卸費(fèi) 40元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià) 39． 50元，貨款及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 （ 3） 8月 6日，企業(yè)采取預(yù)付款方式購(gòu)買材料，用銀行存款預(yù)付錦華物資公司材料款 12021元。 （ 4） 8月 8日，企業(yè)收到錦華物資公司發(fā)來的 C材料 1 000件，單價(jià) 10元，增值稅 1 700元，計(jì)劃單價(jià) ，代墊運(yùn)費(fèi) 160元，裝卸費(fèi) 40元，材料已入庫(kù)。 (5） 8月 30日，財(cái)會(huì)部門編制的本月發(fā)出材料匯總表，其計(jì)劃總成本為 50 000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用 40 000元，車間一般耗用 6 000元，管理部門耗用 4 000元，本月材料成本差異率為 ％。 （ 6） 8月 30日，假設(shè)財(cái)會(huì)部門編制的本月發(fā)出材料匯總表，其計(jì)劃總成本為 60 000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000元，車間一般耗用 8 000元，管理部門耗用 2 000元，本月材料成本差異率為 1％。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（各種材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異和材料采購(gòu)成本，可編制一筆分錄，也可編制兩筆分錄）。 課外作業(yè) （一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語： 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 材料成本差異率 （二）復(fù)習(xí)下列思考題： 1．原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算特點(diǎn)是什么？ 2．原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算需設(shè)置哪些賬戶？其用途、結(jié)構(gòu)如何？ 3．怎樣計(jì)算材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額和發(fā)出材料的實(shí)際成本。 （三）完成下列實(shí)訓(xùn)題： 1．《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答》第 40頁(yè)第 4題 2．某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算， 2021年有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下： （ 1） 1月 1日，原材料賬面計(jì)劃成本為 202100元，材料成本差異為 10000元（借差）； （ 2） 1月 20日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 400000元，增值稅額為 68000元，運(yùn)費(fèi)為 20210元，按照稅法有關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)可按 7%的比例計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 ? （ 3） 1月 20日購(gòu)入的材料到貨，已驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為 420210元。 （ 4）本月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 400000元，其中：生產(chǎn)部門領(lǐng)用 300000元，車間管理部門領(lǐng)用 40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 40000元，廠部管理部門領(lǐng)用 2021元，在建工程領(lǐng)用 18000元（假設(shè)在建工程領(lǐng)用時(shí)不用考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題）； （ 5） 1月 26日購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為 600000元； （ 6） 2月 5日，收到 1月 26日購(gòu)進(jìn)材料的結(jié)算憑證，該批材料的實(shí)際成本為 700000元，增值稅額為 119000元，企業(yè)開出期限為 6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票結(jié)算價(jià)款； （ 7） 2月 12日，進(jìn)口原材料一批，其關(guān)稅完稅價(jià)格為 202100元，支付的進(jìn)口關(guān)稅為 40000元，支付的消費(fèi)稅為 14000元，適用的增值稅稅率 17%，款項(xiàng)已通過銀行支付： （ 8）上述進(jìn)口原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為 240000元； （ 9） 2月 25日，接收某企業(yè)投資轉(zhuǎn)入一批原材料，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為 400000元，該批原材料的計(jì)劃成本為 450000元，投資方適用的增值稅率與本企業(yè)相同； （ 10） 2月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為 800000元，其中：生產(chǎn)部門領(lǐng)用 600000元，輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用 100000元，車間管理部門領(lǐng)用 40000元，廠部管理部門領(lǐng)用 20210元，在建工程領(lǐng)用40000元。 要求：計(jì)算分?jǐn)? 2月份的材料成本差異，并編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （一）商品核算概述 三、商品的核算 1．商品的計(jì)價(jià) (1)外購(gòu)商品的計(jì)價(jià) ①國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品 ②國(guó)外進(jìn)口商品 (2)其他商品的計(jì)價(jià) 2．商品核算方法 進(jìn)價(jià)金額核算法 售價(jià)金額核算法 (二 )售價(jià)金額核算法 1．售價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容 2．商品購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理 (1)商品購(gòu)進(jìn)賬戶的設(shè)置。 “ 物資采購(gòu) ” 賬戶 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 賬戶 “商品進(jìn)銷差價(jià)” 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟? 入庫(kù)商品及盤盈商品的 進(jìn)銷差價(jià)非銷售付出 售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額 和盤虧商品的進(jìn)銷差價(jià) 期末庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià) (2)商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 借：庫(kù)存商品 貸：物資采購(gòu) 商品進(jìn)銷差價(jià) (3)商品購(gòu)進(jìn)發(fā)生溢余、短缺 的賬務(wù)處理。 [例 ] 某零售企業(yè)從外地某工廠購(gòu)進(jìn) C商品 1000公斤，單價(jià)為 10元，共計(jì)10 000元，增值稅為 1700元，貨款已經(jīng)支付?，F(xiàn)商品到達(dá)，經(jīng)百貨組驗(yàn)收實(shí)收 960公斤，原因待查。 C商品的零售單價(jià)為 13元。 ① 實(shí)際驗(yàn)收的 庫(kù)存商品的售價(jià) =960 13=12480(元 ) 賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 —百貨組 12480 貸：物資采購(gòu) 9600 商品進(jìn)銷差價(jià) —百貨組 2880 ② 40公斤待查短缺的 會(huì)計(jì)處理 （按成本） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400 貸：物資采購(gòu) 400 ③上項(xiàng)短缺經(jīng)查，有 10公斤系 定額內(nèi)損耗 ，其余短缺系運(yùn)輸部門責(zé)任，開出賠償請(qǐng)求單。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借 :營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100（ 10 10） 其他應(yīng)收款 351 （ 30 10+30 10 17%） 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng) 資產(chǎn)損溢 400（ 40 10） 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 51(30 10 17%） ④假設(shè)上列實(shí)收商品 1010公斤，溢余 10公斤