【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　170 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　700 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　700 000　　　?。ㄈ┦酆蠡刭?gòu)　　　　售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！　　纠?3—21】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元。該批商品成本為800 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　【答疑編號(hào)12130304】　　（1）5月1日發(fā)出商品時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　800 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170 000　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元（100 000247。5）?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！　〗瑁簬?kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　187 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 287 000　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　280 000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　300 000　　（四）售后租回 　　售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：　　，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整?！　?，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。　?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)銷售　　房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（企業(yè)）自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定確認(rèn)收入?！　。└接袖N售退回條件的商品銷售　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！　　　　纠?3—22】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。　　假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素?！　　敬鹨删幪?hào)12130401】　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　5 000件500＝2 500 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 425 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　1 000件500＝500 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1 000件400＝400 000　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　　 【提示】這里確認(rèn)的“應(yīng)付賬款”代表預(yù)計(jì)將發(fā)生退貨部分的毛利。但不作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。該分錄的主要目的是調(diào)整收入和成本，并無(wú)明確的債權(quán)人?！　。?）2月1日前收到貨款時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　?。?）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 000件400＝400 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1 000件50017%＝85 000　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　 　　　　　　　　1 000件500＝585 000　　　　如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800件400＝320 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　800件50017%＝68 000　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　200件400＝ 80 000　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800件500＝468 000　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200件500＝100 000　　如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1200件400＝480 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　1200件50017%＝102 000　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　200件500＝l00 000　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200件400＝80 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200件500＝702 000　　【例13—23】沿用【例13—22】。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　【答疑編號(hào)12130402】　　（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　5 000件50017%＝425 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　425 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　?。?）2月1日前收到貨款時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　5 000件500＝2 925 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　?。?）6月30日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 5 000件500＝2 500 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時(shí)　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　2000件50017%＝170 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　3000件500＝1 500 000　　　　　　銀行存款 2000件500 ＝1 170 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　3000件400＝1 200 000　　　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000件400＝800 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　5000件400＝2 000 000　?。ㄆ撸┥唐沸枰惭b和檢驗(yàn)的銷售　　商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝和檢驗(yàn)等過(guò)程的銷售方式。這種銷售方式下，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！　。ò耍┯嗀涗N售　　訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒(méi)有現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）?！　。ň牛┮耘f換新銷售　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。第二節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：　　　　　　　　交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)?！　∑髽I(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：　?。?）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。大型應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)勞務(wù)的完成進(jìn)度通常就是采用已完工作測(cè)量這種方法確定?！　。?）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。　?。?）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。主要適用于那些勞務(wù)可以按項(xiàng)目數(shù)量、總小時(shí)數(shù)等來(lái)計(jì)量的情況?！　　　。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ木唧w應(yīng)用　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：　　　　在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！　　纠?3—24】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。　　【答疑編號(hào)12130501】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140 000247。（140 000＋60 000）＝70%　　2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝300 00070%－0＝210 000（元）　　2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（140 000＋60 000）70%－0＝140 000（元）　　（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)　　借：勞務(wù)成本 　　　　　　140 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　140 000　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　 220 000　　　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　220 000　?。?）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　210 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 　　210 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　140 000　　　　貸：勞務(wù)成本 　　　　　　140 000　　【例13—25】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項(xiàng)軟件，工期