【文章內(nèi)容簡介】 00　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　170 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　700 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　700 000　　　?。ㄈ┦酆蠡刭彙　　　∈酆蠡刭?，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！　　纠?3—21】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元。該批商品成本為800 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1 100 000元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　【答疑編號12130304】　?。?）5月1日發(fā)出商品時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170 000　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當期財務(wù)費用。每月計提利息費用為20 000元（100 000247。5）。　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　　　　　　　? 100 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　187 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 287 000　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　280 000　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　300 000　?。ㄋ模┦酆笞饣?　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當分別不同情況進行會計處理：　　，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整?！　?，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法（直線法）進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)銷售　　房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認條件確認收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定確認收入?！　。└接袖N售退回條件的商品銷售　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入?！　　　　纠?3—22】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。　　假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。　　【答疑編號12130401】　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）1月1日發(fā)出健身器材時　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　5 000件500＝2 500 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 425 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　?。?）1月31日確認估計的銷售退回　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　1 000件500＝500 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1 000件400＝400 000　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　　 【提示】這里確認的“應(yīng)付賬款”代表預(yù)計將發(fā)生退貨部分的毛利。但不作為預(yù)計負債確認。該分錄的主要目的是調(diào)整收入和成本，并無明確的債權(quán)人?！　。?）2月1日前收到貨款時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　?。?）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 000件400＝400 000　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1 000件50017%＝85 000　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　 　　　　　　　　1 000件500＝585 000　　　　如果實際退貨量為800件時　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800件400＝320 000　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　800件50017%＝68 000　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　200件400＝ 80 000　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800件500＝468 000　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200件500＝100 000　　如果實際退貨量為1 200件時　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1200件400＝480 000　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1200件50017%＝102 000　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　200件500＝l00 000　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200件400＝80 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200件500＝702 000　　【例13—23】沿用【例13—22】。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：　　【答疑編號12130402】　　（1）1月1日發(fā)出健身器材時　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　5 000件50017%＝425 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　425 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　?。?）2月1日前收到貨款時　　借：銀行存款　　　　　　　5 000件500＝2 925 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　　（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 5 000件500＝2 500 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　2000件50017%＝170 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　3000件500＝1 500 000　　　　　　銀行存款 2000件500 ＝1 170 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　3000件400＝1 200 000　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000件400＝800 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　5000件400＝2 000 000　?。ㄆ撸┥唐沸枰惭b和檢驗的銷售　　商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入?！　。ò耍┯嗀涗N售　　訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債（預(yù)收賬款）?！　。ň牛┮耘f換新銷售　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。第二節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認和計量　　一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入?！　。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：　　　　　　　　交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計。　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：　?。?）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。大型應(yīng)用軟件開發(fā)勞務(wù)的完成進度通常就是采用已完工作測量這種方法確定?！　。?）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中?！　。?）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。主要適用于那些勞務(wù)可以按項目數(shù)量、總小時數(shù)等來計量的情況?！　　　。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ木唧w應(yīng)用　　完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。 　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。用公式表示如下：　　　　在采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！　　纠?3—24】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費220 000元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度，不考慮其他因素?！　　敬鹨删幪?2130501】　　甲公司的賬務(wù)處理如下：　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140 000247。（140 000＋60 000）＝70%　　2007年12月31日確認的提供勞務(wù)收入＝300 00070%－0＝210 000（元）　　2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本＝（140 000＋60 000）70%－0＝140 000（元）　?。?）實際發(fā)生勞務(wù)成本時　　借：勞務(wù)成本 　　　　　　140 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　140 000　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時　　借：銀行存款　　　　　　 220 000　　　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　220 000　?。?）2007年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　210 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 　　210 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　140 000　　　　貸：勞務(wù)成本 　　　　　　140 000　　【例13—25】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期