【文章內容簡介】 00　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　　　170 000　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　700 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　700 000　　　　（三）售后回購　　　　售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。在大多數情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！　　纠?3—21】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元。該批商品成本為800 000元；商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為1 100 000元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下： 　　【答疑編號12130304】　　（1）5月1日發(fā)出商品時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　170 000　　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　200 000　?。?）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入當期財務費用。每月計提利息費用為20 000元（100 000247。5）?！　〗瑁贺攧召M用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　　　　　　　? 100 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　187 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 287 000　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　280 000　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　300 000　?。ㄋ模┦酆笞饣?　　售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：　　，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整?！　?，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法（直線法）進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本?！　。ㄎ澹┓康禺a銷售　　房地產銷售，是指房地產開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產，并在市場上進行銷售。對于房地產銷售，企業(yè)應按一般銷售商品收入確認條件確認收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產的，應按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定確認收入?！　。└接袖N售退回條件的商品銷售　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入?！　　　　纠?3—22】甲公司是一家健身器材銷售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5 000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退回健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到?！　〖俣坠靖鶕^去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素?！　　敬鹨删幪?2130401】　　根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：　?。?）1月1日發(fā)出健身器材時　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　5 000件500＝2 500 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 425 000　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　（2）1月31日確認估計的銷售退回　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　1 000件500＝500 000　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　1 000件400＝400 000　　　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　　 【提示】這里確認的“應付賬款”代表預計將發(fā)生退貨部分的毛利。但不作為預計負債確認。該分錄的主要目的是調整收入和成本，并無明確的債權人?！　。?）2月1日前收到貨款時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000　?。?）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經支付　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 1 000件400＝400 000　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　1 000件50017%＝85 000　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　 　　　　　　　　1 000件500＝585 000　　　　如果實際退貨量為800件時　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800件400＝320 000　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　　800件50017%＝68 000　　　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　200件400＝ 80 000　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800件500＝468 000　　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　200件500＝100 000　　如果實際退貨量為1 200件時　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1200件400＝480 000　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　1200件50017%＝102 000　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　200件500＝l00 000　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200件400＝80 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200件500＝702 000　　【例13—23】沿用【例13—22】。假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：　　【答疑編號12130402】　?。?）1月1日發(fā)出健身器材時　　借：應收賬款　　　　　　　5 000件50017%＝425 000　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　425 000　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000　?。?）2月1日前收到貨款時　　借：銀行存款　　　　　　　5 000件500＝2 925 000　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000　　　　　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 425 000　　（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　 5 000件500＝2 500 000　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　5 000件400＝2 000 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000　?。?）6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000　　　　應交稅費應交增值稅（銷項稅額）　2000件50017%＝170 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　3000件500＝1 500 000　　　　　　銀行存款 2000件500 ＝1 170 000　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　3000件400＝1 200 000　　　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000件400＝800 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　5000件400＝2 000 000　?。ㄆ撸┥唐沸枰惭b和檢驗的銷售　　商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經過安裝和檢驗等過程的銷售方式。這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入?！　。ò耍┯嗀涗N售　　訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債（預收賬款）?！　。ň牛┮耘f換新銷售　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。第二節(jié)　提供勞務收入的確認和計量　　一、提供勞務交易結果能夠可靠估計　　企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入?！　。ㄒ唬┨峁﹦趧战灰捉Y果能夠可靠估計的條件　　提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：　　　　　　　　交易的完工進度能夠可靠地確定，是指交易的完工進度能夠合理地估計?！　∑髽I(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：　　（1）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。大型應用軟件開發(fā)勞務的完成進度通常就是采用已完工作測量這種方法確定?！　。?）已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發(fā)生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。　?。?）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。主要適用于那些勞務可以按項目數量、總小時數等來計量的情況?！　　　。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ木唧w應用　　完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。 　　企業(yè)應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：　　　　在采用完工百分比法確認提供勞務收入的情況下，企業(yè)應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結轉提供勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目?！　　纠?3—24】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預收安裝費220 000元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素?！　　敬鹨删幪?2130501】　　甲公司的賬務處理如下：　　實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140 000247。（140 000＋60 000）＝70%　　2007年12月31日確認的提供勞務收入＝300 00070%－0＝210 000（元）　　2007年12月31日結轉的提供勞務成本＝（140 000＋60 000）70%－0＝140 000（元）　?。?）實際發(fā)生勞務成本時　　借：勞務成本 　　　　　　140 000　　　　貸：應付職工薪酬 　　　　140 000　?。?）預收勞務款時　　借：銀行存款　　　　　　 220 000　　　　貸：預收賬款 　　　　　　220 000　?。?）2007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時　　借：預收賬款 　　　　　　210 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　 　　210 000　　借：主營業(yè)務成本 　　　　140 000　　　　貸：勞務成本 　　　　　　140 000　　【例13—25】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期