企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)(編輯修改稿)
2025-06-12 00:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1 日辦公樓正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將208年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)完工后作為預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤的高估。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化?！纠?7—16】 某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定為什么不是相關(guān)金額的費(fèi)用金額。2．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。加權(quán)平均的理解3．每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。企業(yè)在確定每期利息資本化金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程所占用的資金來源，如果所占用的資金是專門借款資金，則應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，根據(jù)每期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用，確定應(yīng)予資本化的金額。在企業(yè)將閑置的專門借款資金存入銀行取得利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資獲取投資收益的情況下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將這些相關(guān)的利息收入或者投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。【例17—17】 ABC公司于207年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在207年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，%。辦公樓于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17—1所示：表17—1 單位：萬元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額207年1月1日1 5001 500500207年7月1日2 5004 0002 000208年1月1日1 5005 500500總 計(jì)5 500 3 000由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司207年、208年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為207年1月1日至208年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：207年專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%+4 0007%6/12=260（萬元）208年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%6/12+4 0007%6/12=200（萬元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：207年短期投資收益=500%6+2 000%6=75（萬元）208年1月1日～6月30日短期投資收益=500%6=15（萬元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司207年的利息資本化金額=26075=185（萬元）公司208年的利息資本化金額=20015=185（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年12月31日：借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000 貸：應(yīng)付利息 2 600 000208年6月30日：借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 000 000企業(yè)在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，如果專門借款資金不足，占用了一般借款資金的，或者企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)并沒有借入專門借款，而占用的都是一般借款資金，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。即企業(yè)占用一般借款資金購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。【例17—18】 沿用【例17—17】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例17—17】。鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 0006%+10 0008%）247。（2 000+10 000）=%（2）計(jì)算
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