淺論存貨計價方法的確認(rèn)(編輯修改稿)
2024-07-22 17:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大比例，而且材料種類繁多，變動頻繁。因此，材料核算在會計核算中占有很重要的地位。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格是隨著市場供求的變化，價格圍繞價值作上下波動。企業(yè)購進材料也是分期分批的，材料價格的變動，勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，最終對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生效果。在任何一個會計期間，多次購入的商品（或材料）總會具有不同的價格；企業(yè)制造的不同批別或在不同期間制定的產(chǎn)品，也總會有不同的制造成本。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領(lǐng)用）時，應(yīng)該按什么價格計價？如果對購入或制成入庫的商品能確定哪一些已經(jīng)出售，哪一些還包括在存貨之中。也就是說，如果能辨認(rèn)實際的貨物流動的話，那就能按它們購入時的不同價格或入庫時的不同制造成本分別計價。在這種情況下，成本將建立在實際的貨物流動基礎(chǔ)上。但除少數(shù)情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，這種假設(shè)往往是與實際的貨物流動很不一致的。 在會計慣例中有幾種不同的存貨計價方法，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認(rèn)法外，通常的存貨計價方法則有：加權(quán)平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法。二 現(xiàn)行存貨計價方法的種類企業(yè)的存貨一直處在不斷的流轉(zhuǎn)過程中，企業(yè)在計算發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨成本時，一般不會以實際流轉(zhuǎn)存貨的成本進行結(jié)算和計價，而是將存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)分開，從而形成存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。當(dāng)采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)分別計算期末存貨與本期發(fā)出存貨的成本時，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分計價方法。（一） 個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、分批實際法、具體辨認(rèn)法，采用這一方法是假定存貨具體項目的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。[1]按照實際發(fā)出的存貨成本計價。采用時必須要有詳細的紀(jì)錄，在各批存貨上也要有一定的標(biāo)記以便確認(rèn)收貨批次，從而確定該批發(fā)出存貨的實際成本。采用這種方法必須有進貨和出貨的詳細的數(shù)量和單價的記錄，存貨的存放位置也要有準(zhǔn)確的記錄。在發(fā)出商品時，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價來計算該批發(fā)出存貨的成本價和金額。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計算，但不一定按次序確認(rèn)。計算公式為：每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量x該批(次)存貨實際收入的單位成本。這種方法最為客觀和準(zhǔn)確。個別計價法適用于企業(yè)中不能互換批次使用的存貨、為特定的項目專門購入或制造的并單獨存放的存貨以及貴重的存貨的計價。應(yīng)用這種方法最多的地方是汽車代理商。因為汽車代理商首先需要嚴(yán)格地將進貨商品成本與銷售商品的收入意義對應(yīng)。其次，分辨每輛汽車的商品號和與之對應(yīng)的發(fā)票價格比較容易，因此確定每輛汽車的銷售毛利也相對比較容易。還適用于房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。（二）先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存貨時，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價和金額：發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。[2]采用這種方法可隨時計算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實際成本，但計算比較麻煩。這種方法的優(yōu)點是：可以使期末存貨的價值最接近市場價值。但是在通貨膨脹的情況下，回事企業(yè)虛增利潤，反之則利潤低估。（三）后進先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)和先進先出法相反，假設(shè)后購進的存貨先發(fā)出并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨以及期末存貨進行計價。在通貨膨脹時期，這種方法可以實現(xiàn)當(dāng)期收人與當(dāng)期成本配比，從而比較準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤，但缺點是報表中存貨的價值遠遠低于實際，由此導(dǎo)未來利潤會增加。 后進先出法從總體上來說采用的企業(yè)比較少，只有少數(shù)幾家企業(yè)采用，而且分布于各個行業(yè)，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、貴州盤江精煤、安源實業(yè)、天津港股份。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，采用后進先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動資產(chǎn)比重較小等特點。（四）平均成本法平均成本法又分為：加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。1 加權(quán)平均法這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時用本月全部購人的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計算出當(dāng)月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計算出發(fā)出存貨和解存存貨成本。計算公式為：存貨加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨的實際成本十本月收人各批收貨的實際成本)/(本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價這種方法計算簡便，計算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計算發(fā)出存貨成本，會影響核算的及時性，不利于加強存貨的日常管理。2 移動加權(quán)平均法指本次收貨的成本加人原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。其計算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購進一次存貨就計算一次平均成本。計算公式為：存貨移動加權(quán)平均單價=(原有存貨實際成本十本批收貨實際成本)/(原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量)本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量x移動加權(quán)平均單價這種方法計算比較繁瑣，但是其優(yōu)點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加強存貨日常管理。會計準(zhǔn)則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計國際化的進程逐步加快。為和國際會計準(zhǔn)則接軌，2006年我國出臺了新的會計準(zhǔn)則，其中對存貨計價的方法做出了規(guī)定，取消了后進先出法，允許企業(yè)采用先進先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業(yè)選用會計核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤和稅金的幅度。[3]需要指出的
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