【文章內(nèi)容簡介】 000 30 進(jìn)銷 期初庫存商品進(jìn)銷差價 +本期購入商品進(jìn)銷差價 差 = 價率 期初庫存商品售價 + 本期購入商品售價 本期已售商品的進(jìn)銷差價 = 本期商品銷售收入Ｘ進(jìn)銷差價率 借：庫存商品 675 000 貸：物資采購 450 000 商品成本差異 225 000 借：銀行存款 640 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫存商品 640 000 進(jìn)銷差價率 = (25000+225000) / (125000+675000) = % 已銷商品進(jìn)銷差價 = 640 000 Ｘ % = 200 000 借：商品成本差異 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 31 三、期末存貨的計價 (1) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 指期末存貨價值按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計價的方法。 “成本”，指存貨的歷史成本； “可變現(xiàn)凈值”，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減預(yù)計進(jìn)一步加工的成本和預(yù)計的銷售稅金、費(fèi)用后的凈值，并非存貨的現(xiàn)行售價。 (2) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用 A 單項比較法 B 分類比較法 C 總額比較法 32 例 3. 某企業(yè)分別按三種計算方法確定期末存貨成本。 項 目成 本可變現(xiàn)凈值單項比較分類比較總額比較 甲類存貨 A種存貨 50 000 48 000 48 000 B種存貨 60 000 62 800 60 000 C種存貨 80 000 79 000 79 000 合 計 190 000 189 800 189 800 乙類存貨 X種存貨 4 500 4 800 4 500 Y種存貨 9 800 9 600 9 600 合 計 14 300 14 400 14 300 總 計 204 300 204 200 201 100 204 100 204 200 33 (3) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理 A 直接轉(zhuǎn)銷法 將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)銷存貨帳戶，將存貨成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值，借記“管理費(fèi)用”，貸記有關(guān)存貨帳戶。 B 備抵法 將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)存貨帳戶，而記入 “存貨跌價準(zhǔn)備”。計提跌價準(zhǔn)備時，借記 “管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”；沖回或轉(zhuǎn)銷時，作相反會計分錄。 34 1. 直接轉(zhuǎn)銷法 (1)單項比較法 借：管理費(fèi)用 3 200 貸：存貨 — A 2 000 C 1 000 Y 200 (2)分類比較法 借：管理費(fèi)用 200 貸：存貨 — 甲 200 (3)總額比較法 借：管理費(fèi)用 100 貸：存貨 100 35 2. 備抵法 (1)單項比較法 借：管理費(fèi)用 3 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 200 (2)分類比較法 借：管理費(fèi)用 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 (3)總額比較法 借：管理費(fèi)用 100 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100 36 第三節(jié) 原 材 料 一、原材料收發(fā)手續(xù)及原始憑證 二、按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算 三、按計劃成本進(jìn)行日常核算 37 一、原材料收發(fā)手續(xù)及原始憑證 1. 原材料收入的憑證和手續(xù) (1) 外購材料收入的憑證和手續(xù) “收料單”一式三聯(lián) (2)自制材料和廢料等收入的憑證和手續(xù) “材料交庫單”一式三聯(lián)，“退料單” 2. 原材料發(fā)出的憑證與手續(xù) (1) 領(lǐng)料單一式三聯(lián) (2) 限額領(lǐng)料單一式多聯(lián) (3) 材料內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證一式多聯(lián) (4) 增值稅專用發(fā)票 38 二、按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算 1. 帳戶設(shè)置 “在途物資” 核算企業(yè)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料物資的實(shí)際成本。 借：登記購入材料物資的實(shí)際成本； 貸：登記驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本。 “原材料” 核算企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。 借：登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本； 貸：登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。 39 2. 帳務(wù)處理 (1)購入原材料的會計處理 ，貨款已付 例 批 , 增值稅專用發(fā)票上貨款為 8 000元 , 增值稅額為 1 360元，該廠另墊付運(yùn)雜費(fèi) 140元，全部款項用支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 8 140 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1 360 貸：銀行存款 9 500 40 B. 單料已到，貨款未付 例 5. A企業(yè)從某廠購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款 30 000元，增值稅額 5 100元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)的發(fā)票金額為 2 000元，材料已驗(yàn)收入庫，而貨款暫欠。 借：原材料 — 乙材料 32 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn) ) 5 100 貸：應(yīng)付帳款 37 100 實(shí)際支付貨款時 借：應(yīng)付帳款 37 100 貸：銀行存款 37 100 41 ，料未到 例 ，增值稅專用發(fā)票上的貨款為 27 000元，增值稅額 4 590元。發(fā)票等單據(jù)已到，貨款已付，月終材料尚未到達(dá)驗(yàn)收入庫。 借：在途物資 27 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn) ) 4 590 貸：銀行存款 31 590 以后，這批材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時 借：原材料 27 000 貸：在途物資 27 000 42 D. 料到，單未到 例 ，已驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。該批燃料合同價格為 450 000元。 收到燃料時不作會計處理 月末按合同價格暫估入帳時 借 : 原材料 450 000 貸 : 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 450 000 下月初用紅字作相同會計分錄予以沖回 借 : 原材料 450 000 貸 : 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 450 000 43 E. 預(yù)付貨款 (前已講述 ) F. 途中短缺與毀損 途中合理損耗 — 計入材料實(shí)際成本 供應(yīng)單位少發(fā)或運(yùn)輸單位造成的短缺毀損 – 未作帳務(wù)處理的，按實(shí)收數(shù)量的成本入帳； 已作帳務(wù)處理的，應(yīng)調(diào)整存貨成本，同時將發(fā)生的損失轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳戶索賠，或沖抵尚未結(jié)清的相關(guān)“應(yīng)付帳款”帳戶余額。 屬于尚待查明原因的途中損耗 – 轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶 (2)自制材料等的會計處理 借記“原材料”，貸記“生產(chǎn)成本”。 (3)發(fā)出材料的會計處理 44 例 8. 企業(yè)發(fā)出材料一批 , 根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦?: (單位 :元 ) 材 料 用 途 原材料 材 料 用 途 原材料 生產(chǎn)甲產(chǎn)品用 545 680 生產(chǎn)乙產(chǎn)品用 346 870 第一車間領(lǐng)用 23 120 第二車間領(lǐng)用 18 760 管理部門領(lǐng)用 64 550 擴(kuò)建工程領(lǐng)用 650 000 借 : 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 545 680 乙產(chǎn)品 346 870 制造費(fèi)用 第一車間 23 120 第二車間 18 760 管理費(fèi)用 64 550 在建工程 650 000 貸 : 原材料 1 648 980 45 1. 帳戶設(shè)置 “物資采購“ 核算企業(yè)購入的各種材料物資的實(shí)際采購成本。 借：登記購入材料物資的實(shí)際成本； 貸：登記入庫材料物資的實(shí)際成本。 “原材料“ 核算企業(yè)庫存材料的計劃成本。 “材料成本差異” 核算入庫材料的實(shí)際成本與計劃成本之差。 借：登記入庫材料的超支差異； 貸：登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?(超支差異用蘭字，節(jié)約差異用紅字 )。 三、按計劃成本進(jìn)行日常核算 46 2. 帳務(wù)處理 (1)原材料收入的會計處理 A. 單料已到，貨款已付 例 9. 企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 6 000元，增值稅額 1 020元，全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)帳付訖。該材料已驗(yàn)收