【文章內容簡介】 在備查簿上進行登記。企業(yè)因非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的存貨，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定進行會計處理。第四節(jié) 期末存貨的計量資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。一、存貨的可變現凈值可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的可變現凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成?？勺儸F凈值具有以下基本特征：（一）確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒樱雌髽I(yè)在進行正常的生產經營活動。如果企業(yè)不是在進行正常的生產經營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現凈值。（二）可變現凈值特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。（三）不同存貨可變現凈值的構成不同。1．產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。2．需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現凈值。二、確定存貨的可變現凈值應考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。(一)確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基礎確定存貨的可變現凈值必須建立在取得的確鑿證據的基礎上。這里所講的“確鑿證據”是指對確定存貨的可變現凈值和成本有直接影響的客觀證明。1．存貨成本的確鑿證據存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據。2．存貨可變現凈值的確鑿證據存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。(二)確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同，因此；企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通?？梢苑譃槿缦聨追N：1．持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。2．將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。(三)確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響資產負債表日后事項應當能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況。即在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。三、存貨可變現凈值確定的具體應用對于企業(yè)持有的各類存貨，在確定其可變現凈值時，最關鍵的問題是確定估計售價。企業(yè)應當區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價：（一）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，且銷售合同訂購數量等于企業(yè)持有存貨的數量的，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎?！纠?—1】207年9月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年1月20日，甲公司應按每臺31萬元的價格向乙公司提供W3型機器10臺。207年12月31日，甲公司W3型機器的賬面成本為280萬元，數量為10臺，單位成本為28萬元／臺。207年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為30萬元／臺。假定不考慮相關稅費和銷售費用。根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W3型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量等于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算W3型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格310萬元(3110)作為計算基礎。(二)如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎。【例2—2】207年11月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年4月20日，甲公司應按每臺30萬元的價格向乙公司提供W5型機器12臺。207年12月31日，甲公司W5型機器的成本為392萬元，數量為14臺，單位成本為28萬元／臺。根據甲公司銷售部門提供的資料表明，／臺；／臺。207年12月31日，W5型機器的市場銷售價格為32萬元／臺。在本例中，能夠證明W5型機器的可變現凈值的確鑿證據是甲公司與乙公司簽訂的有關W5型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據該銷售合同規(guī)定，庫存的W5型機器中的12臺的銷售價格已由銷售合同約定，其余2臺并沒有由銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數量(12臺)的W5型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元／臺作為計算基礎，而對于超出部分(2臺)的W5型機器的可變現凈值應以市場銷售價格32萬元／臺作為計算基礎。W5型機器的可變現凈值＝(3012—12)＋(322—2)＝(360—)＋(64—)＝＋＝(萬元)(三)如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)