【文章內容簡介】 差異一次結轉。 優(yōu)點 ：簡化結轉材料成本差異的手續(xù)，比較符合實際情況。 缺點 ：計算手續(xù)較繁瑣 ,平時發(fā)出材料無法確定其應負擔的成本差異額 . 適用范圍 :一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入的情況。 ② 按上月成本差異率計算：發(fā)出材料時就可算出差異，并反映出發(fā)出材料 的實際成本。 優(yōu)點 ：在各月份差異率相對穩(wěn)定時可簡化計算。 缺點 ：在相鄰月份差異率大時，會影響發(fā)出材料實際成本的真實性。 適用范圍 ：適于本月發(fā)出材料大部分為月初結存的情況。20購進幾種材料、生產幾種產品時，應設置 “材料成本差異 ”明細賬，分別 核算。對于貨到證未到的材料，計算差異時，一般將其計劃成本作為計算基數， 只有在這類材料數額巨大時才剔除。結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異過程實際是調整為材料實際成本。 “材料成本差異 ”有時附加實際成本（借差），有時抵減實際成本（貸差） 例 4—10習題：某企業(yè) 4月 30日材料余額如下：原材料 22023元，材料成本差異借方余額 600元，材料計劃成本 20元 /公斤。 （ 1） 5月 6日購進原材料 600公斤，實際成本 11600元，進項稅額 1760元，材料驗收入庫。 （ 2） 5月 15日購進原材料 1000公斤，實際成本 19800元，進項稅額 3400元，材料驗收入庫。 （ 3） 5月 18日購進原材料 500公斤，實際成本 10200元，進項稅額 1750元，材料驗收入庫。 （ 4）本月領用原材料 1500公斤（其中生產部門 1000公斤，管理部門 500公斤）要求：用計劃成本法核算材料。21 第四節(jié) 商 品一、商品的范圍及會計科目設置（一）商品范圍：指企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨。（二）科目設置： “庫存商品 ”、 “委托加工商品 ”、 “委托加工物資 ”、 “出租商品 ”二、 商品采購成本 舊準則 一般不把與商品有關的費用（如進貨費用）計入商品采購成本。 實務中，商品采購成本 =商品進價成本 新準則商品采購成本與工業(yè)企業(yè)相同，包括買價、相關稅費、采購費用 商品進價成本的構成 ： 國內購進商品用于內銷和出口：以進貨原價（不包括準予抵扣的進項 稅）及進貨費用為采購成本。 進口商品：采購成本 =國外進價 +進口環(huán)節(jié)有關稅金（進口關稅、進口 消費稅等，不包括準予抵扣的進項稅）及采購費用，一律以到岸價格為準。 委托代理進口商品：采購成本為實際交付給代理單位的全部價款（不包 括可抵扣的進項稅）及支付的各項采購費用。 收購農副產品：采購成本一般按扣除準予抵扣的進項稅后的買價加上支付 的采購費用確定。 購買免稅農產品，準予按買價和 10% 的扣除率計算進項稅。22三、 商品核算方法 數量金額核算法數量成本金額核算法數量售價金額核算法 金 額 核 算 法 成本金額核算法售價金額核算法（一）數量成本金額核算法 —— 指同時以數量和成本金額反映商品增減變 動及結存情況的核算方法。 基本內容 ： “庫存商品 ”總賬科目以進價反映商品增減變動及結存。 “庫存商品 ”明細科目：以數量和進價金額反映商品的增減變動及結 存情況；企業(yè)經營進出口商品的，可設置 “庫存進口商品 ”、 “庫 存出口商品 ”、 “其他庫存商品 ”等明細科目或相應的總分類科目 進行核算。 商品品種較多時，在 “庫存商品 ”總賬及明細賬間設二級賬，只按進 價反映。 設倉庫商品保管賬，反映商品的增減變動及結存數量并定期與 “庫存 商品 ”明細賬進行核對。 適用范圍 ：一般適用于批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購農副產品等。24批發(fā)企業(yè)的數量成本金額法 批發(fā)企業(yè)采用此法時，與原材料按實際成本核算原理基本相同，但有 明顯 特點 ： 一 是商品的采購成本不包括借款費用； 二 是需設置 “在途物資 ”或 “在途商品 ”反映外購商品的采購成本，或設置 “商品采購 ”、 “物資采購 ”科目反映。 “在途商品 ”反映購入在途商品成本。 凡通過本企業(yè)結算貨款的，不論商品是否進入本企業(yè)倉庫，都通過此 科目核算。 ① 購入時： 借：商品（物資）采購 （ 進貨原價 +進貨費 ） 在途商品（物資） 應交稅費（準予抵扣的進項稅） 貸：銀行存款 應付票據 ② 驗收入庫： 借：庫存商品 貸：在途商品（商品采購） ③ 月終未付款或未開出匯票的商品估價入賬： 借：庫存商品 貸：應付賬款 ④ 下月初紅字沖銷： 借：庫存商品 貸：應付賬款 ⑤ 付款或開出匯票時再按結算憑證到達并同時將商品驗收入庫正常入賬。 銷售商品結轉已銷商品成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品26毛利率法 基本原理 ：以各個會計期間的毛利率大致相同為假設前提，根據毛利率和已銷商品售價估計本期商品銷售成本，進而估計期末存貨價值，或根據毛利率和期末存貨售價估計期末存貨成本，進而估計銷售成本的一種計價方法。 計算原理 ： （ 1）本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本－期末存貨成本 或 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本－本期銷貨成本 （ 2）本期銷貨毛利 =本期銷貨收入－本期銷貨成本 （ 3） 銷貨毛利 毛利率 = 銷貨收入————100% （ 4）銷貨成本 =銷貨收入 （ 1－毛利率） 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本－本期銷貨收入 （ 1－毛利率） 毛利率可以是分商品類別的毛利率，也可以是綜合毛利率。一般按類別確定。27 我國實務中的操作方法 ： 當批發(fā)企業(yè)商品品種較多，按月份以個別計價法、先進先出法、加權平 均法等分商品品種計算商品銷售成本或月末通過實地盤點確定結存商品成本有困難時，可采用毛利率法。 具體做法： 按上季度實際成本或本季度計劃毛利率分商品類別匡算各月商品銷售和期末存貨商品成本，但季末必須采用其他方法進行調整。 例： 4—11 數量進價金額核算法例題 ： （一）結算憑證到達并同時將商品驗收入庫 例 4—12 （二）結算憑證先到、商品后入庫 例 4—13 （三）商品先驗收入庫、結算憑證后到達 例 4—14 （四）購進免稅農產品 例 4—15 （五）購進商品發(fā)生余缺 例 4—16 例 4—1729（二）數量售價金額核算法 —— 同時以數量和售價金額反映商品增減變動及結 存情況的核算方法。與數量成本金額法相比有以下特點： “庫存商品 ”總賬、二級賬、明細賬中所記錄的商品增減變動及結存金 額均以售價反映。 為了將商品售價調整為進價，并反映其差額，需設 “商品進銷差價 ”調 整科目。 適用范圍： 一般適用于會計部門、業(yè)務部門及倉庫具有同一辦公地點，商 品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 （三）成本金額核算法 —— 指以進價金額反映商品增減變動及結存情況的核算 方法，又稱為金額盤存計銷。 主要內容： “庫存商品 ”明細賬按實物負責人或柜組設置， “庫存商品 ”明細賬及 總賬一律以商品進價記賬。 商品銷售時，不記錄庫存商品的減少。 在經營過程中除發(fā)生重大損失需按規(guī)定處理外，平時發(fā)生損溢、商品等 級變化及售價變動等情況，一般不進行財務處理。 月末通過實地盤點，按當月最后進價的商品單價，計算月末結存商品的 進價金額，再倒擠已銷商品的進價成本，并進行結轉。本月已銷商 月初結存商 本月購進商 月末結存商品進價成本 品進價金額 品進價金額 品進價金額 適用范圍：零售企業(yè)經營質量易變、價格需隨時調整的鮮活商品。= + —31（四） 售價金額核算法 —— 指以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算 方法。這種方法又稱 “售價記賬、實物負責制 ”或 “撥貨計價、實物負 責制 ”，是將商品核算方法與商品管理制度結合的核算制度。 基本內容： “庫存商品 ”明細賬按實物負責人（或柜組）設置， “庫存商品 ”總賬 及其明細賬一律以商品售價記賬。 設置 “商品進銷差價 ”調整科目，反映商品售價與進價的差額。 “商品 進銷差價 ”明細賬同 “庫存商品 ”明細賬一樣，按實物負責人（或柜組） 設置。 建立健全商品的購進、銷售、定價、盤點、損耗及差錯等管理制度和方 法。 商品銷售后，按一定方法計算已銷商品的進銷差價，并根據已銷商品的 售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品的進價成本。 適用范圍： 一般適用于零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 零售價格法 —— 根據按零售價計算的可供銷售的商品總額減去已銷商品銷售 額即為按零售價計算的期末存貨額；然后按商品成本同零售價的比率，計算 存貨價值。 期末存貨額 =可供銷售商品（零售價）－已銷商品（零售價） 存貨價值（成本） =期末存貨額 成本率33 有關術語 : 1 零售商品成本價格 =發(fā)票價格 +附帶成本 2 原始標價毛利 =商品零售價－成本 3 標價提高數、標價提高取消數、標價提高凈數 4 標價降低數、標價降低取消數、標價降低凈數 5 商品成本額 商品零售額 在會計核算上 ：采用此法應提供商品零售價格購銷業(yè)務的具體情況，如本期購入商品的 成本價 、 零售價 、 期初結存商品成本價和零售價 、 原始標價毛利及標價的 調整數值 、本期商品的 零售額 、各部門間的商品往來及其交易、購銷貨及其退回、存貨損耗等。 我國零售價格法 (售價金額核算法 )的特點 ：（ 1）商品按售價記錄。（ 2）將商品售價同商品進價的差額（商品進銷差價）單獨反映。（ 3）通過商品進銷差價率（商品進銷差價占商品售價的百分比）和結存商品 售價計算結存商品的進價成本。（ 4）計算商品進銷差價率所使用的商品零售價既包括標價的提高數，也包括 標價的降低數（即利用商品的現(xiàn)實零售價計算）?！?100%成本率 =34 實務處理的特點： 與進價金額核算法相比，具有以下五個特點： 科目設置 ：庫存商品（售價、含稅） 商品進銷差價（售價與進價差額、含稅） 應交稅費（增值稅） 商品采購