【文章內(nèi)容簡介】 差異一次結(jié)轉(zhuǎn)。 優(yōu)點(diǎn) ：簡化結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的手續(xù)，比較符合實(shí)際情況。 缺點(diǎn) ：計(jì)算手續(xù)較繁瑣 ,平時發(fā)出材料無法確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額 . 適用范圍 :一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購入的情況。 ② 按上月成本差異率計(jì)算：發(fā)出材料時就可算出差異，并反映出發(fā)出材料 的實(shí)際成本。 優(yōu)點(diǎn) ：在各月份差異率相對穩(wěn)定時可簡化計(jì)算。 缺點(diǎn) ：在相鄰月份差異率大時，會影響發(fā)出材料實(shí)際成本的真實(shí)性。 適用范圍 ：適于本月發(fā)出材料大部分為月初結(jié)存的情況。20購進(jìn)幾種材料、生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時，應(yīng)設(shè)置 “材料成本差異 ”明細(xì)賬，分別 核算。對于貨到證未到的材料，計(jì)算差異時，一般將其計(jì)劃成本作為計(jì)算基數(shù)， 只有在這類材料數(shù)額巨大時才剔除。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異過程實(shí)際是調(diào)整為材料實(shí)際成本。 “材料成本差異 ”有時附加實(shí)際成本（借差），有時抵減實(shí)際成本（貸差） 例 4—10習(xí)題：某企業(yè) 4月 30日材料余額如下：原材料 22023元，材料成本差異借方余額 600元，材料計(jì)劃成本 20元 /公斤。 （ 1） 5月 6日購進(jìn)原材料 600公斤，實(shí)際成本 11600元，進(jìn)項(xiàng)稅額 1760元，材料驗(yàn)收入庫。 （ 2） 5月 15日購進(jìn)原材料 1000公斤，實(shí)際成本 19800元，進(jìn)項(xiàng)稅額 3400元，材料驗(yàn)收入庫。 （ 3） 5月 18日購進(jìn)原材料 500公斤，實(shí)際成本 10200元，進(jìn)項(xiàng)稅額 1750元，材料驗(yàn)收入庫。 （ 4）本月領(lǐng)用原材料 1500公斤（其中生產(chǎn)部門 1000公斤，管理部門 500公斤）要求：用計(jì)劃成本法核算材料。21 第四節(jié) 商 品一、商品的范圍及會計(jì)科目設(shè)置（一）商品范圍：指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。（二）科目設(shè)置： “庫存商品 ”、 “委托加工商品 ”、 “委托加工物資 ”、 “出租商品 ”二、 商品采購成本 舊準(zhǔn)則 一般不把與商品有關(guān)的費(fèi)用（如進(jìn)貨費(fèi)用）計(jì)入商品采購成本。 實(shí)務(wù)中，商品采購成本 =商品進(jìn)價成本 新準(zhǔn)則商品采購成本與工業(yè)企業(yè)相同，包括買價、相關(guān)稅費(fèi)、采購費(fèi)用 商品進(jìn)價成本的構(gòu)成 ： 國內(nèi)購進(jìn)商品用于內(nèi)銷和出口：以進(jìn)貨原價（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅）及進(jìn)貨費(fèi)用為采購成本。 進(jìn)口商品：采購成本 =國外進(jìn)價 +進(jìn)口環(huán)節(jié)有關(guān)稅金（進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口 消費(fèi)稅等，不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）及采購費(fèi)用，一律以到岸價格為準(zhǔn)。 委托代理進(jìn)口商品：采購成本為實(shí)際交付給代理單位的全部價款（不包 括可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）及支付的各項(xiàng)采購費(fèi)用。 收購農(nóng)副產(chǎn)品：采購成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價加上支付 的采購費(fèi)用確定。 購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和 10% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。22三、 商品核算方法 數(shù)量金額核算法數(shù)量成本金額核算法數(shù)量售價金額核算法 金 額 核 算 法 成本金額核算法售價金額核算法（一）數(shù)量成本金額核算法 —— 指同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變 動及結(jié)存情況的核算方法。 基本內(nèi)容 ： “庫存商品 ”總賬科目以進(jìn)價反映商品增減變動及結(jié)存。 “庫存商品 ”明細(xì)科目：以數(shù)量和進(jìn)價金額反映商品的增減變動及結(jié) 存情況；企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可設(shè)置 “庫存進(jìn)口商品 ”、 “庫 存出口商品 ”、 “其他庫存商品 ”等明細(xì)科目或相應(yīng)的總分類科目 進(jìn)行核算。 商品品種較多時，在 “庫存商品 ”總賬及明細(xì)賬間設(shè)二級賬，只按進(jìn) 價反映。 設(shè)倉庫商品保管賬，反映商品的增減變動及結(jié)存數(shù)量并定期與 “庫存 商品 ”明細(xì)賬進(jìn)行核對。 適用范圍 ：一般適用于批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購農(nóng)副產(chǎn)品等。24批發(fā)企業(yè)的數(shù)量成本金額法 批發(fā)企業(yè)采用此法時，與原材料按實(shí)際成本核算原理基本相同，但有 明顯 特點(diǎn) ： 一 是商品的采購成本不包括借款費(fèi)用； 二 是需設(shè)置 “在途物資 ”或 “在途商品 ”反映外購商品的采購成本，或設(shè)置 “商品采購 ”、 “物資采購 ”科目反映。 “在途商品 ”反映購入在途商品成本。 凡通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，不論商品是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，都通過此 科目核算。 ① 購入時： 借：商品（物資）采購 （ 進(jìn)貨原價 +進(jìn)貨費(fèi) ） 在途商品（物資） 應(yīng)交稅費(fèi)（準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) ② 驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品 貸：在途商品（商品采購） ③ 月終未付款或未開出匯票的商品估價入賬： 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 ④ 下月初紅字沖銷： 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款 ⑤ 付款或開出匯票時再按結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗(yàn)收入庫正常入賬。 銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品26毛利率法 基本原理 ：以各個會計(jì)期間的毛利率大致相同為假設(shè)前提，根據(jù)毛利率和已銷商品售價估計(jì)本期商品銷售成本，進(jìn)而估計(jì)期末存貨價值，或根據(jù)毛利率和期末存貨售價估計(jì)期末存貨成本，進(jìn)而估計(jì)銷售成本的一種計(jì)價方法。 計(jì)算原理 ： （ 1）本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本－期末存貨成本 或 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本－本期銷貨成本 （ 2）本期銷貨毛利 =本期銷貨收入－本期銷貨成本 （ 3） 銷貨毛利 毛利率 = 銷貨收入————100% （ 4）銷貨成本 =銷貨收入 （ 1－毛利率） 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本－本期銷貨收入 （ 1－毛利率） 毛利率可以是分商品類別的毛利率，也可以是綜合毛利率。一般按類別確定。27 我國實(shí)務(wù)中的操作方法 ： 當(dāng)批發(fā)企業(yè)商品品種較多，按月份以個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法等分商品品種計(jì)算商品銷售成本或月末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存商品成本有困難時，可采用毛利率法。 具體做法： 按上季度實(shí)際成本或本季度計(jì)劃毛利率分商品類別匡算各月商品銷售和期末存貨商品成本，但季末必須采用其他方法進(jìn)行調(diào)整。 例： 4—11 數(shù)量進(jìn)價金額核算法例題 ： （一）結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗(yàn)收入庫 例 4—12 （二）結(jié)算憑證先到、商品后入庫 例 4—13 （三）商品先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá) 例 4—14 （四）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 例 4—15 （五）購進(jìn)商品發(fā)生余缺 例 4—16 例 4—1729（二）數(shù)量售價金額核算法 —— 同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié) 存情況的核算方法。與數(shù)量成本金額法相比有以下特點(diǎn)： “庫存商品 ”總賬、二級賬、明細(xì)賬中所記錄的商品增減變動及結(jié)存金 額均以售價反映。 為了將商品售價調(diào)整為進(jìn)價，并反映其差額，需設(shè) “商品進(jìn)銷差價 ”調(diào) 整科目。 適用范圍： 一般適用于會計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點(diǎn)，商 品進(jìn)銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 （三）成本金額核算法 —— 指以進(jìn)價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算 方法，又稱為金額盤存計(jì)銷。 主要內(nèi)容： “庫存商品 ”明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人或柜組設(shè)置， “庫存商品 ”明細(xì)賬及 總賬一律以商品進(jìn)價記賬。 商品銷售時，不記錄庫存商品的減少。 在經(jīng)營過程中除發(fā)生重大損失需按規(guī)定處理外，平時發(fā)生損溢、商品等 級變化及售價變動等情況，一般不進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。 月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)價的商品單價，計(jì)算月末結(jié)存商品的 進(jìn)價金額，再倒擠已銷商品的進(jìn)價成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。本月已銷商 月初結(jié)存商 本月購進(jìn)商 月末結(jié)存商品進(jìn)價成本 品進(jìn)價金額 品進(jìn)價金額 品進(jìn)價金額 適用范圍：零售企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量易變、價格需隨時調(diào)整的鮮活商品。= + —31（四） 售價金額核算法 —— 指以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算 方法。這種方法又稱 “售價記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制 ”或 “撥貨計(jì)價、實(shí)物負(fù) 責(zé)制 ”，是將商品核算方法與商品管理制度結(jié)合的核算制度。 基本內(nèi)容： “庫存商品 ”明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）設(shè)置， “庫存商品 ”總賬 及其明細(xì)賬一律以商品售價記賬。 設(shè)置 “商品進(jìn)銷差價 ”調(diào)整科目，反映商品售價與進(jìn)價的差額。 “商品 進(jìn)銷差價 ”明細(xì)賬同 “庫存商品 ”明細(xì)賬一樣，按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組） 設(shè)置。 建立健全商品的購進(jìn)、銷售、定價、盤點(diǎn)、損耗及差錯等管理制度和方 法。 商品銷售后，按一定方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價，并根據(jù)已銷商品的 售價及已銷商品進(jìn)銷差價計(jì)算已銷商品的進(jìn)價成本。 適用范圍： 一般適用于零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 零售價格法 —— 根據(jù)按零售價計(jì)算的可供銷售的商品總額減去已銷商品銷售 額即為按零售價計(jì)算的期末存貨額；然后按商品成本同零售價的比率，計(jì)算 存貨價值。 期末存貨額 =可供銷售商品（零售價）－已銷商品（零售價） 存貨價值（成本） =期末存貨額 成本率33 有關(guān)術(shù)語 : 1 零售商品成本價格 =發(fā)票價格 +附帶成本 2 原始標(biāo)價毛利 =商品零售價－成本 3 標(biāo)價提高數(shù)、標(biāo)價提高取消數(shù)、標(biāo)價提高凈數(shù) 4 標(biāo)價降低數(shù)、標(biāo)價降低取消數(shù)、標(biāo)價降低凈數(shù) 5 商品成本額 商品零售額 在會計(jì)核算上 ：采用此法應(yīng)提供商品零售價格購銷業(yè)務(wù)的具體情況，如本期購入商品的 成本價 、 零售價 、 期初結(jié)存商品成本價和零售價 、 原始標(biāo)價毛利及標(biāo)價的 調(diào)整數(shù)值 、本期商品的 零售額 、各部門間的商品往來及其交易、購銷貨及其退回、存貨損耗等。 我國零售價格法 (售價金額核算法 )的特點(diǎn) ：（ 1）商品按售價記錄。（ 2）將商品售價同商品進(jìn)價的差額（商品進(jìn)銷差價）單獨(dú)反映。（ 3）通過商品進(jìn)銷差價率（商品進(jìn)銷差價占商品售價的百分比）和結(jié)存商品 售價計(jì)算結(jié)存商品的進(jìn)價成本。（ 4）計(jì)算商品進(jìn)銷差價率所使用的商品零售價既包括標(biāo)價的提高數(shù)，也包括 標(biāo)價的降低數(shù)（即利用商品的現(xiàn)實(shí)零售價計(jì)算）?！?100%成本率 =34 實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn)： 與進(jìn)價金額核算法相比，具有以下五個特點(diǎn)： 科目設(shè)置 ：庫存商品（售價、含稅） 商品進(jìn)銷差價（售價與進(jìn)價差額、含稅） 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅） 商品采購