【文章內(nèi)容簡介】 值稅（進項）170 貸：銀行存款 1170,贈送客戶時： 借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 1170 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項） 17 0[1000 x17% ] 借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000 借：營業(yè)外支出 198.90 (1170 x 20%) 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 198.90 ( 1170 x 20% ),中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為: 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）,⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。,⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 ⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。,⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 ⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。,?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年第34號）,?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅【2008】第121號,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局： 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：,一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。,國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2009]777號,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。,二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,思考題：資金池的問題,?差旅費、會議費的稅前扣除 納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。 （一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度； （二）有明確的差旅費補貼標準； （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。 （一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； （二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）； （三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。,思考題： 私車公用涉稅問題 手續(xù)費和傭金的扣除,常見涉稅風險問題 （1）費用界限劃分不清 （2）管理費用的列支問題 （3）銷售費用的列支問題 （4）財務(wù)費用的列支問題,（四）稅金及附加的涉稅風險 政策規(guī)定 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 常見涉稅風險問題 （1）應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。 （2）將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 （3）將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。,（五）損失的涉稅風險 政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。,參見（附件） 財稅[2009]57號文件（附件1頁） 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號（附件3） 國稅發(fā)[2009]88號（2010年12月31日已作廢）,常見涉稅風險問題 （1）虛列財產(chǎn)損失。 （2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 （3）發(fā)生的損失應(yīng)審批的不審批，自作賬務(wù)處理。,思考題： 企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用，但尚未取得全額發(fā)票計稅基礎(chǔ)如何確定？如何計提折舊？ 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認計稅基礎(chǔ)？,思考題： 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認計稅基礎(chǔ)？,增值稅暫行條例實施細則第三十八條 按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: ⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； ⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；,（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；,銷售額的確認 （1）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費用的征稅規(guī)定。 （2）對從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用的征稅規(guī)定。 條例第六條第一款所稱價外費用 ，但下列項目不包括在內(nèi): （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： １.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； ２.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ３.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,增值稅暫行條例實施細則第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi): （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用: 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。,思考題： 舊固定資產(chǎn)出售的具體財稅處理？出售2009年之前、之后購買的固定資產(chǎn)處理方法的異同。舉例做題？？ 舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財稅處理區(qū)別。,銷售返利的稅務(wù)處理 一些主要經(jīng)銷汽車、家電的大型連鎖超市，在接受稅務(wù)局檢查時，可能會遇到進場費平銷返利的認定問題。一旦被認定，則企業(yè)不但要補繳稅款，也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機關(guān)檢查時，一定要認真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個問題： 何為進場費？,進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷（含臨時促銷費、臨時推廣費）費用等。,進場費的稅收政策國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進項稅額沖減問題，不是針對銷售方。,對進場費的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了規(guī)定?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問