10生產(chǎn)與存貨(編輯修改稿)
2025-02-28 21:21 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ?本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差三、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 直接材料成本審計(jì) ? 數(shù)量 ? 審查材料耗用的用途，是否生產(chǎn)耗用 ? 注：期末，余料應(yīng)辦理 “ 退庫(kù) ” 手續(xù) ? 邊角廢料，也應(yīng)沖減材料成本 ? 計(jì)價(jià) 直接人工成本審計(jì) ? 結(jié)合 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 進(jìn)行審計(jì) ? 計(jì)件工資 —— 直接計(jì)入產(chǎn)品成本 ? 計(jì)時(shí)工資 —— 按實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)比例分配 制造費(fèi)用審計(jì) ? 歸集 ? 核算范圍 ? 分配 ? 方法的選用、一貫性、分配標(biāo)準(zhǔn)的資料、分配結(jié)果 產(chǎn)成品與在產(chǎn)品 在產(chǎn)品的審查： 抽查 賬實(shí)相符 盤(pán)存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量的計(jì)算 在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的審查 產(chǎn)成品的審查： 產(chǎn)量表與產(chǎn)品成本計(jì)算單核對(duì) 產(chǎn)成品入庫(kù)單與完工產(chǎn)品記錄核對(duì) 產(chǎn)成品監(jiān)盤(pán)： 所有權(quán) 等級(jí)與質(zhì)量 賬實(shí)相符 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 第四節(jié) 存貨監(jiān)盤(pán) ? 存貨監(jiān)盤(pán)概述 ? （ 1）盤(pán)存既是一項(xiàng) 控制程序 ，又是一項(xiàng) 獨(dú)立活動(dòng) ； ? （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤(pán)是觀察、詢(xún)問(wèn)和實(shí)物檢查工作的 集合程序 ； ? （ 3）監(jiān)盤(pán)的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的 合理保證 ： ? （ 4） 不存在滿(mǎn)意的替代程序 來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同） 制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題 ? 存貨監(jiān)盤(pán)程序包括觀察程序和檢查程序。 ? 觀察程序： 在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，審計(jì)人員應(yīng)注意觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，確定其是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，以防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 ? 實(shí)施檢查程序的范圍 通常包括每個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)的存貨以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。 進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作 ? 監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容 ? 參與盤(pán)點(diǎn)人員 ? 了解存貨的內(nèi)容、存放地等基本情況 ? 存貨的封存 ? 盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽、盤(pán)點(diǎn)清單 ? 監(jiān)盤(pán)的范圍 ? 評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 監(jiān)盤(pán)時(shí)間 ① 監(jiān)盤(pán)的時(shí)間以 會(huì)計(jì)期末以前 為優(yōu)。 ②如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤(pán)點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對(duì)盤(pán)存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。 ③如果企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，那么就必須編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。 項(xiàng)目選取 ① 對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤(pán)； ②對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢(xún)； ③與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤(pán)點(diǎn)之列。 實(shí)施監(jiān)盤(pán)（盤(pán)點(diǎn)） （ 1）觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng) （ 2）實(shí)地觀察 （ 3）進(jìn)行記錄 監(jiān)督盤(pán)點(diǎn) ? 觀察是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄 進(jìn)行抽點(diǎn) ? 復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)： 抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的 10% ? 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果可靠性： 核對(duì)存貨的編號(hào)、品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等 ? 抽查盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物相互核對(duì) ? 盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單，由企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)各執(zhí)一份 ? 匯總記錄（盤(pán)點(diǎn)清單） ? 處理差異 ? 發(fā)現(xiàn)差異，提請(qǐng)更正 ? 發(fā)現(xiàn)重大差異 ? 擴(kuò)大抽查范圍 ? 提請(qǐng)被審單位重新盤(pán)點(diǎn) 總結(jié)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果 代銷(xiāo)代管代加工 存放或寄銷(xiāo)外地 產(chǎn)權(quán)不明確的 殘 次 冷 背 其他注意 ? 監(jiān)盤(pán)同時(shí)要取得的證據(jù)： ? 質(zhì)量 —— 觀察是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有的存貨 ? 截止 —— 獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證 存貨監(jiān)盤(pán)中的特殊問(wèn)題 因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的 因不可預(yù)見(jiàn)或時(shí)間因素，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)困難 存貨已做質(zhì)押或委托他人代為保管的 因存貨的性質(zhì)或位置特殊，無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的 依賴(lài)被審計(jì)單位良好的內(nèi)部控制，可以考慮復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄以獲取充分的審計(jì)證據(jù)。 因不可預(yù)見(jiàn)或時(shí)間因素，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)困難 可以改變存貨監(jiān)盤(pán)日期并對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán)日之間的交易進(jìn)行測(cè)試，或委托適當(dāng)?shù)娜藛T實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán) 存貨已做質(zhì)
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