15生產(chǎn)循環(huán)(編輯修改稿)
2025-03-07 23:07 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 適當(dāng)檢查 . ?存貨監(jiān)盤(pán)的含義的理解： ?，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用 ?據(jù) ? （二）存貨監(jiān)盤(pán)的含義 ?定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任 ?實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （四）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 管理層認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù) 證實(shí) 存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序圖 ?審計(jì)人員應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證管理層對(duì)存貨期末與余額的以下認(rèn)定： ?存在 ?權(quán)利和義務(wù) ?完整性 ?計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （五）存貨監(jiān)盤(pán)與相關(guān)管理層認(rèn)定 編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序 ?①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所 ?②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 ?采購(gòu)、存貨驗(yàn)收 、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工（生產(chǎn)） 、裝運(yùn)出庫(kù) ?存貨的盤(pán)存制度 （七）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 ?③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性 ?以下列舉了可能增加審計(jì)復(fù)雜性與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的若干情況： ?制造過(guò)程漫長(zhǎng) ?固定價(jià)格合約 ?商品存貨 計(jì)價(jià) ?與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè) ?鮮活、易腐商品存貨 ?具有高科技含量的存貨 ?單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨 ?④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿 ?⑤ 實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所 ?⑥ 利用專(zhuān)家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 ?⑦ 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃 ?存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào) ?盤(pán)點(diǎn)日錯(cuò)報(bào) 盤(pán)點(diǎn)中發(fā)生的遺漏、不正確的盤(pán)點(diǎn)不正確的稱(chēng)量或計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、換算錯(cuò)誤、對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的不正確的記錄。 ?間隔期錯(cuò)報(bào) 未記錄在間隔期內(nèi)發(fā)生的存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及生產(chǎn)業(yè)務(wù)、截至期錯(cuò)誤、未記錄的浪費(fèi)和失竊。 （ 1） 在盤(pán)點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng) ? 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理 （ 2）存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序 ?觀察盤(pán)點(diǎn)人員是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃 （ 3）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng) ?確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨均已得到盤(pán)點(diǎn) （八）存貨監(jiān)盤(pán)程序 （ 1）實(shí)施檢查程序的基本要求 ?目的：復(fù)核盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也為了核實(shí)存貨的實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序） ?范圍：通常包括每個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)的存貨以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱 蔽性較強(qiáng)的存貨 （ 2）檢查程序的實(shí)施 ?在檢查已盤(pán)點(diǎn)的存貨時(shí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物 ， 以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄 ， 以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性 （ 3） 實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異的處理 ?查明差異原因 ?及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正 ?如果差異較大，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新 盤(pán)點(diǎn) ?（ 1） 存貨移動(dòng)情況 ?（ 2） 存貨的狀況 ?（ 3） 存貨的截止 ?所有的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽、盤(pán)點(diǎn)清單均應(yīng)由企業(yè)參與盤(pán)點(diǎn)人員和監(jiān)盤(pán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名，并復(fù)印二份，企業(yè)與事務(wù)所各留一份。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫(kù)單），以作截止測(cè)試之 用 ?（ 4）對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán) （ 1）再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤(pán)點(diǎn)表單 （ 2）復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄 實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序 ?能否實(shí)施替代審計(jì)程序： ?（ 1） 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料 ?（ 2） 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證 ?（ 3） 向顧客或供應(yīng)商函證 （九）特殊情況的處理 ?存貨特殊性質(zhì)： 包括但不限于： ①存貨涉及保密問(wèn)題 ②存貨系危害性物質(zhì) ?處理方法： ? ①前提：存在值得信賴(lài)的內(nèi)控 ?②審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù) ?③可向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員做出詢(xún)證 ?存貨的特殊位置 （ 1）典型情況：在途存貨 （ 2）處理方法： ?審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn) ?對(duì)儲(chǔ)放在獨(dú)立于被審計(jì)單位的倉(cāng)庫(kù)中的存貨，可通過(guò)詢(xún)證方式審查 貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成 ?處理方法： ?①評(píng)估存貨內(nèi)控有效性 ?②對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查 ?③提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn) ?④測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易 ?不可預(yù)見(jiàn)的因素： ?典型情況： ①注師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng) ②氣候因素
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