【文章內(nèi)容簡介】 軟件的稅務(wù)處理明確要求。 外購軟件是確認為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)？ ，其依據(jù)主要是 《 關(guān)于促進企 業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知 》 （財工字 [1996]41號）第 四條第四款規(guī)定： “ 企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一 起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理 。 ” 或依據(jù) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅 [2023]84號）第 三十條規(guī)定： “ 納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計 價的，應(yīng)并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件， 應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 ” 兩個文件。根據(jù)上述兩個文件定可知： 外購計算機附帶的軟件，主要是 依據(jù)軟件單獨計價與否來劃分為 無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)。 ？ 部分基層稅務(wù)機關(guān)認為外購軟件形成的無形資產(chǎn)相應(yīng)的進項 不可稅前抵扣是不成立的?？蓞⒁?2023年 1月 21日國家稅務(wù)總局 回答納稅人的回復(fù)。 納稅人問： 我公司近今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進一公司財務(wù) 辦公軟件 30萬元，已取得對方的增值稅專用發(fā)票，其進項稅是否 可以抵扣？ 稅總回復(fù)： 貴公司購買的財務(wù)辦公軟件，如果是隨機器、設(shè) 備等固定資產(chǎn)一并購入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進項 稅額；如果不是隨機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的，不作為固 定資產(chǎn)核算，且不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條（二）（六） 項規(guī)定的項目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進項稅額 . 由于從 2023年開始，由于增值稅的轉(zhuǎn)型，外購的固定資產(chǎn)可 以抵扣了，因此， 可以得出結(jié)論 :外購的財務(wù)軟件，無論是否隨 機器設(shè)備一并購入其進項都可以抵扣！ 如果是隨機器設(shè)備一同購入，比如說是計算機，則借記固定 資產(chǎn)，借記應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項），貸記銀行存款 。此 時的 固定資產(chǎn)的折舊年限最短為 3年 。 如果外購的是財務(wù)軟件是單獨購進的，則： 借：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 此時的無形資產(chǎn) —財務(wù)軟件的攤銷年限最短為 2年。 五 新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與運用 由中國人民銀行和商務(wù)部批準可以進行融資租賃業(yè)務(wù)的融資 租賃公司，從 2023年起按規(guī)定應(yīng)該繳納 5%的營業(yè)稅，其計稅依據(jù) 是以其向承租人收取的全部價款和價外費用 (包括殘值 )減去出租 方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。出租貨物的實際成本包 括由出租方承擔貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、 安裝費、保險費、以及納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯 借款利息支出等費用。 其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位 (指未經(jīng)中國人民銀行批準而 從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位 )，其租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 的，應(yīng)該征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓 給承租方的，不征收增值稅。 （一）從專業(yè)的融資租賃公司購進的會計處理與稅收分析 例：一家融資租賃公司將一臺價值 1400萬的設(shè)備（含稅價）租賃 給一家企業(yè)，分四年支付租金，每年支付租金為 ，該設(shè) 備的使用年限為 5年。 出租方的會計處理 借：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 1400 未實現(xiàn)融資收益 1400= (P/A,i,4),求得， i=% 每年收到租金時， 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 —應(yīng)收融資租賃款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 以后三期依次確認租賃收入為 、 、 20，合計為 承租方的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 因為無法取得增值稅專用發(fā)票，則購買方固定資產(chǎn)的取得成本為 ，假設(shè)設(shè)備的使用年限為 5年，每年的折舊為 ,可抵稅 =折舊 稅率，對購買方而言，其五年的現(xiàn)金流 入為： 。 （二）從設(shè)備制造商處分期付款方式購入 假設(shè)購貨方從制造商處采取分期付款方式購入，分 4年，每年需 支付不含稅的價款 340萬，稅款 ，四年共支付 4 =，則 4年間每年可抵扣增值稅 ，所得稅 340 4247。 5 25%=272 25%=68萬，如果按 10%折現(xiàn)，每年的差額 現(xiàn)金流量分別為 (+)， ， ， ；折合現(xiàn)值 = 68 新增值稅暫行條例實施細則第三十八條 采取預(yù)收貨款方式 銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生 產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物 ， 為收到 預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 購入方的會計處理： 借 :固定資產(chǎn) 1360 貸：長期應(yīng)付款 1360 借：長期應(yīng)付款 340 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 400 分析結(jié)論： 由于增值稅轉(zhuǎn)型，從專業(yè)租賃公司購入的設(shè)備與從裝 備制造業(yè)處購進設(shè)備，相差的現(xiàn)值占不含稅價的 %。 給專業(yè)租賃公司的建議 ：增值營業(yè)范圍（如商貿(mào)、批發(fā)業(yè)務(wù) )。銷 售對象側(cè)重于營業(yè)稅納稅人（如施工企業(yè)、房開企業(yè)）、微利 實例：一家公司需購入一臺價值較高的設(shè)備，但生產(chǎn)制造企業(yè) 自身資金也較為緊張，于是企業(yè)想通過專業(yè)融資租賃公司購進設(shè) 備，但由于增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司不能開具增值稅發(fā) 票，生產(chǎn)企業(yè)購進的設(shè)備無進項稅額可以抵扣，于是，購買方讓 生產(chǎn)廠家直接全額開具發(fā)票給企業(yè)，但部分款項由融資租賃公司 支付。 會計處理： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —進項 貸：銀行存款 長期應(yīng)付款 融資租賃公司 有涉稅風險嗎？ 企業(yè)應(yīng)該與融資租賃公司簽訂抵押貸款合同。 六 售后回購的會計處理與運用 （一）售后回購的稅收政策 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國 稅函 [2023]875號 第（三）條：采用售后回購方式銷售商品的， 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 有 證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融 資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng) 在回購期間確認為利息費用。 （二）會計準則 收入準則：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確 認為負債； 回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提 利息，計入財務(wù)費用 。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商 品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入?；刭彽纳唐纷? 為購進商品處理。 （三）會計處理 例： 2023年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增 值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 100萬，增值稅額為 17萬。該 批商品成本為 80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定， 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價為 110萬（不含增值 稅） （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時 借：銀行存款 117萬 貸：其他應(yīng)付款 100萬 注：不做收入 應(yīng)交稅費－增值稅 17萬 同時，借：發(fā)出商品 80萬 貸：庫存商品 80萬 （ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按期計提利息費用 借：財務(wù)費用 2萬 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ 貸：其他應(yīng)付款 2萬 （ 3） 9月 30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 價格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗收入庫，款項 已經(jīng)支付。 借：財務(wù)費用 2萬 貸：其他應(yīng)付款 2萬 借：庫存商品 80萬 貸：發(fā)出商品 80萬 借：其他應(yīng)付款 110萬 應(yīng)交稅費－增值稅（進項） 貸：銀行存款 運用：利用 “ 售后回購 ” 方式掩蓋非金融企業(yè)之間融資的實質(zhì)。 例： 2023年 1月 A企業(yè)將一臺 2023年 1月購置的的設(shè)備出售給 B公司 原購置價格為 120萬，進項稅額為 ，出售的價格是 100萬， 一年后又以不含稅價格 120萬購回。假設(shè)設(shè)備稅法上使用年限為 5 年，殘值為 0。請對 A、 B公司的現(xiàn)金流進行分析。 分析如下： A企業(yè)的現(xiàn)金流出＝（ － ）－（ 117－ 17）＋ 4 25%－ 24 25%＝ 120－ 100－ 20 25%＝ 15萬，每年折舊＝ 120/5＝ 24； 售出時的凈值＝ 96；購入時原值＝ 120 B企業(yè)的現(xiàn)金流入＝ 120－ 100＋ 100/4 25%（ 120－ 75） 25% =120－ 10020 25%＝ 15萬 合計流出＝ 0萬 如果是借款，金融機構(gòu)同期的貸款利率為 8%，現(xiàn)金流是如何？ A企業(yè)的流入＝ 100 20%－ 20 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 20－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 20－ 100 8% 25%＝ 18 合計流出 相差 ；如果是賣 130萬呢？ A企業(yè)的現(xiàn)金流出 =13010030 25%= B企業(yè)的現(xiàn)金流入 =13010030 25%= 合計流出 =0萬 如果是銀行借款，則 A企業(yè)的流入＝ 100 30%－ 30 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 30－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 30－ 100 8% 25%＝ 28 合計現(xiàn)金流出 = 再設(shè)： 如果母公司購入一臺設(shè)備進價為 100萬，進項稅額為 17萬，使用 一年后，出售給子公司，售價為 120萬，銷項為 ，一年后，子公 司又將此設(shè)備出售給母公司，出售價為 60萬。（避開售后回購的規(guī)定） 分析： 母公司的現(xiàn)金流入 =流入 120流出 60萬 20萬折舊 25%營業(yè)外 收入（ 12080） 25%=6060 25%=60 75% 子公司的現(xiàn)金流出 =流出 120萬 流入 60萬 折舊（ 120/4） 25% 營業(yè)外支出（ 9060） 25%= 6060 25%=60 75% 結(jié)論： 流入 =流出 七 負債籌資 （一）企業(yè)借款的會計處理與稅務(wù)管理 許多中小企業(yè)由于融資渠道狹窄、抵押物不足，通過銀行借 款的可能性很小。生產(chǎn)中所需的大量流動資金一方面來源于本身 的積累，另一方面來源于企業(yè)間的相互融資或企業(yè)向職工或社會 個人的融資。在實踐中，很多企業(yè)之間的融資并沒有按規(guī)范運作 ，往往是不簽訂借款合同，只是用借據(jù)作為收款的憑證。 1 企業(yè)借貸的會計處理 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 借：其他應(yīng)付款 貸 : 銀行存款 第三十八條第二款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支 出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超 過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 企業(yè)間借貸，應(yīng)訂立借款合同，并取得相應(yīng)的利息憑證，如 最終未取得利息憑證，其利息支出不得在稅前抵扣。 注意：這里有 ‰ 的印花稅、還有營業(yè)稅及所得稅。 （二）老板借錢給企業(yè)的涉稅風險分析 所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一 條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指 企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人 具有下 列之一關(guān)系。（ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間 接的控制關(guān)系；（ 2）直接或者間接地同為第三者控制 。（ 3）在 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 《 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》 的通知 國稅發(fā) 〔 2023〕 2號 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 第十條 關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：（三）融通資金，包括各 類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù) 在第二十三條說明了關(guān)聯(lián)關(guān)系的確定價格方法： “ 可比非受 控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動 所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。 ” 稅收分析： 按同期的銀行貸款利率計算利息收入，企業(yè)應(yīng)代扣個 人所得稅，個人應(yīng)交納營業(yè)稅。利息支出不論是否簽訂借款合同 都不能在稅前抵扣。 大地稅函［ 2023］ 36號 :企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得 稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發(fā)票 應(yīng)對策略： 將其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)為實收資本！或轉(zhuǎn)為資本公積！ 八 資本公積轉(zhuǎn)增資本及增資的會計處理 （一）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計與稅務(wù)處理 按照 《 公司法 》 的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積） 轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本 的 25％。 思考：甲企業(yè)對本企業(yè)的辦公樓進行評估，發(fā)生評估增值 2023萬 元。 借：固定資產(chǎn) —辦公樓 2023 貸：資本公積 —資本溢價 2023 問 1：這 2023萬元評估增值是否繳