【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 軟件的稅務(wù)處理明確要求。 外購(gòu)軟件是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)？ ，其依據(jù)主要是 《 關(guān)于促進(jìn)企 業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知 》 （財(cái)工字 [1996]41號(hào)）第 四條第四款規(guī)定： “ 企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一 起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理 。 ” 或依據(jù) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國(guó)稅 [2023]84號(hào)）第 三十條規(guī)定： “ 納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì) 價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件， 應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。 ” 兩個(gè)文件。根據(jù)上述兩個(gè)文件定可知： 外購(gòu)計(jì)算機(jī)附帶的軟件，主要是 依據(jù)軟件單獨(dú)計(jì)價(jià)與否來(lái)劃分為 無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)。 ？ 部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為外購(gòu)軟件形成的無(wú)形資產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng) 不可稅前抵扣是不成立的。可參見(jiàn) 2023年 1月 21日國(guó)家稅務(wù)總局 回答納稅人的回復(fù)。 納稅人問(wèn)： 我公司近今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購(gòu)進(jìn)一公司財(cái)務(wù) 辦公軟件 30萬(wàn)元，已取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅是否 可以抵扣？ 稅總回復(fù)： 貴公司購(gòu)買(mǎi)的財(cái)務(wù)辦公軟件，如果是隨機(jī)器、設(shè) 備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額；如果不是隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購(gòu)入的，不作為固 定資產(chǎn)核算，且不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條（二）（六） 項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 . 由于從 2023年開(kāi)始，由于增值稅的轉(zhuǎn)型，外購(gòu)的固定資產(chǎn)可 以抵扣了，因此， 可以得出結(jié)論 :外購(gòu)的財(cái)務(wù)軟件，無(wú)論是否隨 機(jī)器設(shè)備一并購(gòu)入其進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣！ 如果是隨機(jī)器設(shè)備一同購(gòu)入，比如說(shuō)是計(jì)算機(jī)，則借記固定 資產(chǎn)，借記應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)），貸記銀行存款 。此 時(shí)的 固定資產(chǎn)的折舊年限最短為 3年 。 如果外購(gòu)的是財(cái)務(wù)軟件是單獨(dú)購(gòu)進(jìn)的，則： 借：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 此時(shí)的無(wú)形資產(chǎn) —財(cái)務(wù)軟件的攤銷(xiāo)年限最短為 2年。 五 新增值稅法下的融資租賃業(yè)務(wù)的選擇與運(yùn)用 由中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)可以進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)的融資 租賃公司，從 2023年起按規(guī)定應(yīng)該繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù) 是以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (包括殘值 )減去出租 方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額。出租貨物的實(shí)際成本包 括由出租方承擔(dān)貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、 安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租貨物而發(fā)生的境外外匯 借款利息支出等費(fèi)用。 其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位 (指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)而 從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位 )，其租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 的，應(yīng)該征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓 給承租方的，不征收增值稅。 （一）從專業(yè)的融資租賃公司購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理與稅收分析 例：一家融資租賃公司將一臺(tái)價(jià)值 1400萬(wàn)的設(shè)備（含稅價(jià)）租賃 給一家企業(yè)，分四年支付租金，每年支付租金為 ，該設(shè) 備的使用年限為 5年。 出租方的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 1400 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1400= (P/A,i,4),求得， i=% 每年收到租金時(shí)， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —應(yīng)收融資租賃款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 以后三期依次確認(rèn)租賃收入為 、 、 20，合計(jì)為 承租方的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，則購(gòu)買(mǎi)方固定資產(chǎn)的取得成本為 ，假設(shè)設(shè)備的使用年限為 5年，每年的折舊為 ,可抵稅 =折舊 稅率，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方而言，其五年的現(xiàn)金流 入為： 。 （二）從設(shè)備制造商處分期付款方式購(gòu)入 假設(shè)購(gòu)貨方從制造商處采取分期付款方式購(gòu)入，分 4年，每年需 支付不含稅的價(jià)款 340萬(wàn)，稅款 ，四年共支付 4 =，則 4年間每年可抵扣增值稅 ，所得稅 340 4247。 5 25%=272 25%=68萬(wàn)，如果按 10%折現(xiàn)，每年的差額 現(xiàn)金流量分別為 (+)， ， ， ；折合現(xiàn)值 = 68 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 采取預(yù)收貨款方式 銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生 產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物 ， 為收到 預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 購(gòu)入方的會(huì)計(jì)處理： 借 :固定資產(chǎn) 1360 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1360 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 340 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 400 分析結(jié)論： 由于增值稅轉(zhuǎn)型，從專業(yè)租賃公司購(gòu)入的設(shè)備與從裝 備制造業(yè)處購(gòu)進(jìn)設(shè)備，相差的現(xiàn)值占不含稅價(jià)的 %。 給專業(yè)租賃公司的建議 ：增值營(yíng)業(yè)范圍（如商貿(mào)、批發(fā)業(yè)務(wù) )。銷(xiāo) 售對(duì)象側(cè)重于營(yíng)業(yè)稅納稅人（如施工企業(yè)、房開(kāi)企業(yè)）、微利 實(shí)例：一家公司需購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值較高的設(shè)備，但生產(chǎn)制造企業(yè) 自身資金也較為緊張，于是企業(yè)想通過(guò)專業(yè)融資租賃公司購(gòu)進(jìn)設(shè) 備，但由于增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司不能開(kāi)具增值稅發(fā) 票，生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，于是，購(gòu)買(mǎi)方讓 生產(chǎn)廠家直接全額開(kāi)具發(fā)票給企業(yè)，但部分款項(xiàng)由融資租賃公司 支付。 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —進(jìn)項(xiàng) 貸：銀行存款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 融資租賃公司 有涉稅風(fēng)險(xiǎn)嗎？ 企業(yè)應(yīng)該與融資租賃公司簽訂抵押貸款合同。 六 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理與運(yùn)用 （一）售后回購(gòu)的稅收政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó) 稅函 [2023]875號(hào) 第（三）條：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的， 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 有 證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融 資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng) 在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入準(zhǔn)則：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確 認(rèn)為負(fù)債； 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提 利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商 品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。回購(gòu)的商品作 為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （三）會(huì)計(jì)處理 例： 2023年 5月 1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出增 值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 100萬(wàn)，增值稅額為 17萬(wàn)。該 批商品成本為 80萬(wàn)；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定， 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)（不含增值 稅） （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時(shí) 借：銀行存款 117萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 100萬(wàn) 注：不做收入 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅 17萬(wàn) 同時(shí)，借：發(fā)出商品 80萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) （ 2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期按期計(jì)提利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) （ 3） 9月 30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 價(jià)格為 110萬(wàn)，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng) 已經(jīng)支付。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) 借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 貸：發(fā)出商品 80萬(wàn) 借：其他應(yīng)付款 110萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款 運(yùn)用：利用 “ 售后回購(gòu) ” 方式掩蓋非金融企業(yè)之間融資的實(shí)質(zhì)。 例： 2023年 1月 A企業(yè)將一臺(tái) 2023年 1月購(gòu)置的的設(shè)備出售給 B公司 原購(gòu)置價(jià)格為 120萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，出售的價(jià)格是 100萬(wàn)， 一年后又以不含稅價(jià)格 120萬(wàn)購(gòu)回。假設(shè)設(shè)備稅法上使用年限為 5 年，殘值為 0。請(qǐng)對(duì) A、 B公司的現(xiàn)金流進(jìn)行分析。 分析如下： A企業(yè)的現(xiàn)金流出＝（ － ）－（ 117－ 17）＋ 4 25%－ 24 25%＝ 120－ 100－ 20 25%＝ 15萬(wàn)，每年折舊＝ 120/5＝ 24； 售出時(shí)的凈值＝ 96；購(gòu)入時(shí)原值＝ 120 B企業(yè)的現(xiàn)金流入＝ 120－ 100＋ 100/4 25%（ 120－ 75） 25% =120－ 10020 25%＝ 15萬(wàn) 合計(jì)流出＝ 0萬(wàn) 如果是借款，金融機(jī)構(gòu)同期的貸款利率為 8%，現(xiàn)金流是如何？ A企業(yè)的流入＝ 100 20%－ 20 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 20－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 20－ 100 8% 25%＝ 18 合計(jì)流出 相差 ；如果是賣(mài) 130萬(wàn)呢？ A企業(yè)的現(xiàn)金流出 =13010030 25%= B企業(yè)的現(xiàn)金流入 =13010030 25%= 合計(jì)流出 =0萬(wàn) 如果是銀行借款，則 A企業(yè)的流入＝ 100 30%－ 30 5% （ 1＋ 7%＋ 3%）－（ 30－ ） 25%＝（ ） 75%= B企業(yè)的流出＝ 30－ 100 8% 25%＝ 28 合計(jì)現(xiàn)金流出 = 再設(shè)： 如果母公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備進(jìn)價(jià)為 100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬(wàn)，使用 一年后，出售給子公司，售價(jià)為 120萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)為 ，一年后，子公 司又將此設(shè)備出售給母公司，出售價(jià)為 60萬(wàn)。（避開(kāi)售后回購(gòu)的規(guī)定） 分析： 母公司的現(xiàn)金流入 =流入 120流出 60萬(wàn) 20萬(wàn)折舊 25%營(yíng)業(yè)外 收入（ 12080） 25%=6060 25%=60 75% 子公司的現(xiàn)金流出 =流出 120萬(wàn) 流入 60萬(wàn) 折舊（ 120/4） 25% 營(yíng)業(yè)外支出（ 9060） 25%= 6060 25%=60 75% 結(jié)論： 流入 =流出 七 負(fù)債籌資 （一）企業(yè)借款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理 許多中小企業(yè)由于融資渠道狹窄、抵押物不足，通過(guò)銀行借 款的可能性很小。生產(chǎn)中所需的大量流動(dòng)資金一方面來(lái)源于本身 的積累，另一方面來(lái)源于企業(yè)間的相互融資或企業(yè)向職工或社會(huì) 個(gè)人的融資。在實(shí)踐中，很多企業(yè)之間的融資并沒(méi)有按規(guī)范運(yùn)作 ，往往是不簽訂借款合同，只是用借據(jù)作為收款的憑證。 1 企業(yè)借貸的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 借：其他應(yīng)付款 貸 : 銀行存款 第三十八條第二款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支 出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超 過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 企業(yè)間借貸，應(yīng)訂立借款合同，并取得相應(yīng)的利息憑證，如 最終未取得利息憑證，其利息支出不得在稅前抵扣。 注意：這里有 ‰ 的印花稅、還有營(yíng)業(yè)稅及所得稅。 （二）老板借錢(qián)給企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一 條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指 企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人 具有下 列之一關(guān)系。（ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間 接的控制關(guān)系；（ 2）直接或者間接地同為第三者控制 。（ 3）在 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 的通知 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 2號(hào) 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 第十條 關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類(lèi)型：（三）融通資金，包括各 類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù) 在第二十三條說(shuō)明了關(guān)聯(lián)關(guān)系的確定價(jià)格方法： “ 可比非受 控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng) 所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 ” 稅收分析： 按同期的銀行貸款利率計(jì)算利息收入，企業(yè)應(yīng)代扣個(gè) 人所得稅，個(gè)人應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。利息支出不論是否簽訂借款合同 都不能在稅前抵扣。 大地稅函［ 2023］ 36號(hào) :企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息，一律不得 稅前扣除。各基層局不得為貸款個(gè)人代開(kāi)發(fā)票 應(yīng)對(duì)策略： 將其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)為實(shí)收資本！或轉(zhuǎn)為資本公積！ 八 資本公積轉(zhuǎn)增資本及增資的會(huì)計(jì)處理 （一）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 按照 《 公司法 》 的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積） 轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本 的 25％。 思考：甲企業(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值 2023萬(wàn) 元。 借：固定資產(chǎn) —辦公樓 2023 貸：資本公積 —資本溢價(jià) 2023 問(wèn) 1：這 2023萬(wàn)元評(píng)估增值是否繳