【正文】 期股權(quán)投資 ” ，涉及 的東西比較多； 方案 3： 注冊資本可以通過委托銀行貸款、成立財務(wù)公司、成立 結(jié)算中心等辦法將資金合法的調(diào)走。 問題：一家在海外上市的保險公司，目前股權(quán)結(jié)構(gòu)中有兩個 大股東為外國企業(yè)，還有眾多外籍個人股東，那么我公司支付給 上述外國企業(yè)和外籍個人股東股息和紅利時是否需要代扣預(yù)提所 得稅和個人所得稅？ 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第三條第三款規(guī)定： 非居民 企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但 取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源 于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。而在公司制企業(yè)中則 可以抵扣 25%，相差達 19%左右 通過設(shè)立核定征收的企業(yè)達到稅負的轉(zhuǎn)移。 國稅發(fā) 〔 2023〕 2號 《 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行） 》 “可 比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè) 務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。 國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知 國稅發(fā) [2023]13號 20230210國家稅務(wù)總局 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)近接 部分地區(qū)和單位反映，要求對非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀 行委托貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅等有關(guān)問題給予明確?，F(xiàn)有兩種方案，一個方案是按原值投入，另一 個方案是對此項資產(chǎn)進行評估，評估增值到 200萬再投入現(xiàn)有企 業(yè)。以上 例為例，如果是自然人出資，則企業(yè)入賬的資產(chǎn)的成本為 150萬 , 而個人卻無須為此交納個人所得稅。根據(jù) 《 財政部、稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā) 〈 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋 和暫行規(guī)定 〉 （財稅地 [1986]8號）規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人 按照會計制度規(guī)定，在賬簿 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中記載的房屋原價 . 對納稅人未按會計制度記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整 房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估 每年房產(chǎn)稅＝ 5960 （ 1－ 30%） %=。新 《 公司法 》 的修訂，體現(xiàn)了國家和社會對 各種智力資產(chǎn)、非物質(zhì)資產(chǎn)的尊重和重視，也對無形資產(chǎn)的攤銷 提出了新的要求。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表 以前，向主管稅務(wù)機關(guān) 辦理減免稅備案手續(xù) 會計處理： 借：無形資產(chǎn) 專利權(quán) 貸：實收資本 分析： 出資評估價值大，會使將來的計入管理費用的金額大。 ？ 部分基層稅務(wù)機關(guān)認為外購軟件形成的無形資產(chǎn)相應(yīng)的進項 不可稅前抵扣是不成立的。 （一）從專業(yè)的融資租賃公司購進的會計處理與稅收分析 例：一家融資租賃公司將一臺價值 1400萬的設(shè)備（含稅價）租賃 給一家企業(yè)，分四年支付租金，每年支付租金為 ，該設(shè) 備的使用年限為 5年。 （二）會計準則 收入準則：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確 認為負債； 回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提 利息，計入財務(wù)費用 。假設(shè)設(shè)備稅法上使用年限為 5 年，殘值為 0。 注意：這里有 ‰ 的印花稅、還有營業(yè)稅及所得稅。 思考：甲企業(yè)對本企業(yè)的辦公樓進行評估，發(fā)生評估增值 2023萬 元。 問 5：是否繳納企業(yè)所得稅？ 答：不需要。 （二）盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的財稅處理 問題： 我是一家內(nèi)資有限責任公司，計劃將稅后的盈余公積金或 未分配利潤直接轉(zhuǎn)增公司的注冊資本，公司的股東為個人，請問 我公司是否要代扣代繳其個人所得稅？ 答：貴公司如果將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉(zhuǎn)增 注冊資本，實際上是公司將盈余公積金或未分配利潤向股東分配 了紅利，股東再以分得的紅利增加注冊資本，因此，對個人股東 分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)依照 “ 利息、股息、 紅利所得 ” 項目征收個人所得稅，稅款由公司在有關(guān)部門批準增 資、公司股東會議決議通過時代扣代繳。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，該企 業(yè)留存收益為 150萬。 對 扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核 ， 判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則 ， 是否符合合理性經(jīng)濟 行為及實際情況 。 (1+T1) T1] (7％ +3%)} (125%) ，其不含稅銷售額為 S，銷售貨 物的增值稅稅率為 T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購入，含稅購進 金額為 P2，購進貨物的增值稅征收率為 T2(假設(shè)從小規(guī)模納稅人 購進貨物，能索取到由主管稅務(wù)機關(guān)代開的 3%的增值稅專用發(fā) 票 )，其他費用為 F，此時，凈利潤為 L2 ={SP2247。 二 固定資產(chǎn)購進的會計處理與稅務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費 品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費 用和銷售免稅貨物的運輸費用。 實例 ：山西一家煤炭集團下屬的運輸子公司 2023年需購進 大量的貨運車輛，其進項稅額能否抵扣？ 但仔細詢問后，這家公司在營業(yè)執(zhí)照中和營業(yè)范圍中還包 括批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，購置這些車輛有時會用于運輸企業(yè)的商品 ，這種情況屬于混用的固定資產(chǎn)，其購進的貨車的進項稅額是 可以抵扣的。 ” 鏈接： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施 計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 》 ，為了維持和增加房屋使用功能或 使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè) 備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能 化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都要計 入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。 商場的這種操作是合法的么？是否能從開票上偷稅漏稅呢？ 分析：商場少納了營業(yè)稅及附加 =1700 5% 110%=,少交了 所得稅 () 25%=；相反，供貨商少抵扣了所 得稅 425元。 這里，雙方給付和收 回的只有貨幣，并無其他標的物，因此這也是一種借貸。 現(xiàn)在問題是 :對于正常的工程價款 60萬元， A代扣代繳營業(yè)稅沒 有問題，將代繳的稅款沖減與 B的往來即可，但對于甲方供材部 分的 40萬元， A也代扣代繳了營業(yè)稅等，但是 B并不承認這部分 稅款，因為其并沒有取得任何經(jīng)濟利益，所以不同意這部分 A已 經(jīng)繳納的稅款沖減自己的應(yīng)收，于是 A只能用這個代扣代繳的稅 票入了自己的開發(fā)成本，上面的納稅義務(wù)人是 B，代扣代繳義務(wù) 人是 A，所以 A也有顧慮，這種票能不能入自己的成本，合不合 法。這個看似簡單，但在實務(wù)中往往很困 難。 對于建設(shè)方 (甲方 )的會計處理： 借：工程物資 200萬 貸：銀行存款 200萬 建設(shè)方發(fā)出材料時： 第一種模式： 借：預(yù)付賬款 200萬 貸：工程物資 200萬 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在 工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料 價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工 程總造價，即工程造價。 根據(jù) 2023年 8 月 17日 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾 勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知 》 財稅「 2023」 114號文的規(guī)定：“ 納 稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的 人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料 價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。 「 2023」 16號文的規(guī)定： “ 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不 應(yīng)包括設(shè)備價值。 賬務(wù)處理為： 借：預(yù)付賬款 —B 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：銀行存款 120萬 貸：預(yù)付賬款 —B 100萬 營業(yè)外收入 20萬 （三）應(yīng)付票據(jù) 例： A企業(yè)與 B企業(yè)關(guān)系較好， A欠 B2萬元，后 A將閑置資金存入銀行進 行定期存款，并以定期存款為質(zhì)押辦理銀行承兌匯票，將匯票開給 B, 并由 B貼現(xiàn)后將貼現(xiàn)款扣除欠款 2萬元后返還給 A. 分析： 虛構(gòu)收入，可能有增值稅、所得稅的風險。 結(jié)論：掛應(yīng)付賬款可以暫時達到延遲納稅的目的。 增值稅實施細則的第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的 摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ” 問題二： 外購鋼材用于固定企業(yè)的油罐進項稅額能否抵扣？企 業(yè)購進的中央空調(diào)、辦公大樓中的電梯進項稅額能否抵扣呢？ 這些是否屬于構(gòu)筑物呢？ 實施細則雖然有了解釋，但仍然存在較為模糊的地方，這些設(shè) 備移動后并未引起性質(zhì)、形狀的改變。 ” 可見，管理用的一些辦公設(shè)備的進項 稅額是可以抵扣的。 【 案例 】 A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，購 買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人 B公 司購買，每噸含稅價格為 12023元， B公司適用增值稅稅率為 17% ，二是從小規(guī)模納稅人 D公司 (屬于商業(yè)企業(yè) )購買，則可取得由 稅務(wù)機關(guān)代開的征收率為 3％的專用發(fā)票，每噸含稅價格為 11000 元；三是從小規(guī)模納稅人 C公司 (屬于工業(yè)企業(yè) )購買只能取得普 通發(fā)票，每噸含稅價格為 10000元。 如果給你三個價格你能否在短時間作出正確的決策？ 經(jīng)營活動中的會計處理及涉稅管理 選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為購貨對象 若購貨對象既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需 在兩者之間做出選擇 。如果不征，又不符合國稅發(fā)［ 1997］ 198號的規(guī)定，因為不征的只是 “ 上市公司 ” 其實丁成為企業(yè)股東后，甲、乙、丙失去了留存收益 150萬 的部分收益權(quán)，但同時增加了資本公積 80萬的部分權(quán)益，總的納 稅義務(wù)并沒有削減。 杭州的做法有不同之處，商鋪等用于出租的非住宅用房，以 月租金為 800至 5000元的主力房源為例，其中的 %需用來繳納 綜合稅率，包括 12%的房產(chǎn)稅、 %的印花稅和 %的個人所得 稅征收率。 問：股份制企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù) 額，按國稅發(fā) [1997]198號文免征個所稅。 問 3：是否繳納印花稅？ 答：繳納印花稅。 ” 稅收分析： 按同期的銀行貸款利率計算利息收入，企業(yè)應(yīng)代扣個 人所得稅，個人應(yīng)交納營業(yè)稅。生產(chǎn)中所需的大量流動資金一方面來源于本身 的積累，另一方面來源于企業(yè)間的相互融資或企業(yè)向職工或社會 個人的融資。該 批商品成本為 80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。銷 售對象側(cè)重于營業(yè)稅納稅人（如施工企業(yè)、房開企業(yè)）、微利 實例：一家公司需購入一臺價值較高的設(shè)備，但生產(chǎn)制造企業(yè) 自身資金也較為緊張，于是企業(yè)想通過專業(yè)融資租賃公司購進設(shè) 備，但由于增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司不能開具增值稅發(fā) 票，生產(chǎn)企業(yè)購進的設(shè)備無進項稅額可以抵扣，于是，購買方讓 生產(chǎn)廠家直接全額開具發(fā)票給企業(yè)，但部分款項由融資租賃公司 支付。 如果外購的是財務(wù)軟件是單獨購進的，則： 借：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 此時的無形資產(chǎn) —財務(wù)軟件的攤銷年限最短為 2年。 外購軟件是確認為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)？ ，其依據(jù)主要是 《 關(guān)于促進企 業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知 》 （財工字 [1996]41號）第 四條第四款規(guī)定： “ 企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一 起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理 。 注意：這些都需要省級科技部門進行認定。但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外 。 如按新會計準則中的 《 無形資產(chǎn) 》 會計準則核算，則有如下結(jié)果 ： .企業(yè)外購土地用于自行開發(fā)建造廠房，土 地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為 無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提 取折舊： 借：無形資產(chǎn) —土地使用權(quán) 6000萬 貸 :銀行存款 6000萬 .按 50年使用期直線法攤銷，預(yù)計無殘值， 2023年每月應(yīng)攤銷 6000247。） 稅法規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股 份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值 銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并 按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 。 ②通過正常的貨物轉(zhuǎn)移 ； 母公司成立商貿(mào)公司 子公司與 A公司存有購銷關(guān)系，正常的售價每噸為 1000元，成本