【正文】 如何利用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行稅務(wù)管理 第一部分 籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 本講座的內(nèi)容 第二部分 采購(gòu)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 課程導(dǎo)入 第三部分 銷(xiāo)售活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 第四部分 成本費(fèi)用中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 一 接受貨幣資金出資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 —股東 借：其他應(yīng)收款 —股東 貸：銀行存款 主要表現(xiàn)： ①虛假出資抽逃資本 ②民營(yíng)企業(yè)老板灰色支出 （家庭支出）③高管年薪支出 ④老板年終個(gè)人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占 用資金問(wèn)題 （一）虛假出資抽逃資本 第一，注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一 “ 印象 ” ；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅管理 第二，有些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)政府明確要求了最少的注冊(cè)資本 金額； 第三，有關(guān)企業(yè)對(duì)內(nèi)部合作、投標(biāo)方往往有注冊(cè)資本最低限 的要求； 第四，銀行融資的要求； 第五，為享受政府的有關(guān)優(yōu)惠補(bǔ)貼； 一是出資人用于出資的資金并非自己擁有，而是通過(guò)籌借或 由其他企業(yè)代為出資，在辦理完驗(yàn)資手續(xù)后需歸還對(duì)方，因此不 得不將出資額抽回。 二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為了 滿(mǎn)足注冊(cè)資本達(dá)到一定額度的需要而出資（即增資），實(shí)際生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出資額以 各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。 根據(jù)資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金， 所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人 員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款 —股東，此做法最容易受稅務(wù) 局和工商關(guān)注。 （ 1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意 2023年度新發(fā)的兩個(gè)文件 其一： 《 關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì) 征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2023]267號(hào)）規(guī)定：根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份 分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所 得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 應(yīng)以其債權(quán) 形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余 額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 。同時(shí)在實(shí)際操作中還將會(huì)牽涉到會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè) 稅等諸多問(wèn)題的影響。 其二： 《 關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn) 題的批復(fù) 》 （ 財(cái)稅 [2023]83號(hào) ）規(guī)定：根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)個(gè) 人所得稅法 》 和 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人 所得稅征收管理的通知 》 （財(cái)稅 [2023]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符 合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或 有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分 配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（ 1）企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其它財(cái) 產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人 員的；（二） 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員 向企業(yè)借款 用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、 投資者家庭成員或企業(yè)其它人員， 且借款年度終了后未歸還借款 . 提醒注意： ①上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資企業(yè)的 股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來(lái)余額，如有應(yīng)及時(shí)要求 其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ② 2023年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個(gè)人借支的，應(yīng)在年 底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必 要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）關(guān)于關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣 除問(wèn)題 . 根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在 公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首 次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注 冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳 足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)大連市國(guó)稅局的 《 關(guān)于企業(yè)投資者投資未 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 》 國(guó)稅函 [2023]312號(hào) 文件中給予了明確答復(fù)。 文件規(guī)定，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本 額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān) ，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。 假設(shè) W公司 2023年月 1日成立，注冊(cè)資本 1000萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一 次性到位 600萬(wàn)元， 7月 1日又到位 300萬(wàn)元，企其余投資截止到 2 008年底尚未到位， 2023年度 3月 1日貸款 600萬(wàn)元，利率 7%，貸 款期限一年。 2023年 1月 1日至 12月 31日共發(fā)生貸款利息 600 7%/12 10 =35萬(wàn)元； 其中， 2023年 1月 1日至 6月 30日不得扣除的利息為（ 600 7%/12 4） 400/600 = .2023年 7月 1日至 12月 31日不得扣除的利 息為（ 600 7%/12 6） 100/600= 2023年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 += 方案 1： 直接掛 “ 其他應(yīng)收款 XXX公司 ” 。此做法較為隱蔽，但所 掛帳的公司要真實(shí)存在，否則工商年檢時(shí)會(huì)受關(guān)注； 方案 2： 以 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 入帳。此做法比較穩(wěn)妥，不過(guò)需要的 手續(xù)較多，首先要對(duì)方股東會(huì)名單中要有本方，另外還要提供驗(yàn) 資報(bào)告，而且在本方公司注銷(xiāo)時(shí)還要處理 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” ，涉及 的東西比較多； 方案 3： 注冊(cè)資本可以通過(guò)委托銀行貸款、成立財(cái)務(wù)公司、成立 結(jié)算中心等辦法將資金合法的調(diào)走。 方案 4： 注冊(cè)資本不大的話(huà)可以提現(xiàn)出來(lái)，再找費(fèi)用票回來(lái)沖現(xiàn) 金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借： 費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （二）灰色支出的財(cái)務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 建議： 一般計(jì)入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在公司報(bào)銷(xiāo)時(shí)用餐飲發(fā)票什 么的代替，而這類(lèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)對(duì)一個(gè)公司來(lái)說(shuō)很平常，而且容易取 得。此外有些企業(yè)常以購(gòu)買(mǎi)的辦公用品的相關(guān)發(fā)票入賬計(jì)入了辦 公費(fèi)。最終和真正的招待費(fèi)、辦公費(fèi)一起形成管理費(fèi)用。 （三）高管年薪支出 很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的年 薪支出 ， 在年度發(fā)放時(shí)，借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 建議： 因?yàn)楝F(xiàn)行所得稅實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生 的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正常工 資或年終一次性獎(jiǎng)金。 (關(guān)注：國(guó)稅發(fā)（ 2023） 121號(hào)） 如果是外商投資企業(yè)，因?yàn)橥饧畟€(gè)人從外商投資企業(yè)取得的 股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅，可以由外籍個(gè)人先分紅后 再分配給高管。 問(wèn)題：一家在海外上市的保險(xiǎn)公司，目前股權(quán)結(jié)構(gòu)中有兩個(gè) 大股東為外國(guó)企業(yè)，還有眾多外籍個(gè)人股東，那么我公司支付給 上述外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人股東股息和紅利時(shí)是否需要代扣預(yù)提所 得稅和個(gè)人所得稅？ 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第三條第三款規(guī)定： 非居民 企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但 取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源 于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定： 非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特 許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （國(guó)務(wù)院令 512號(hào)） 第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第 （五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 當(dāng)然，如果協(xié)定稅率高于我國(guó)稅率按我國(guó)稅率，如果協(xié)定稅 率低于我國(guó)稅率，按協(xié)定稅率。（ 國(guó)稅函 〔 2023〕 112號(hào) ）（際 便函 〔 2023〕 35號(hào)） （四）老板個(gè)人分紅 民營(yíng)企業(yè)個(gè)人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后利 潤(rùn)，切記不要通過(guò) “ 其他應(yīng)收款 ” 。 處理方式： ① 等票 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ② 設(shè)立一人有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、核定征收企業(yè) 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入 （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相對(duì) 公司制企業(yè)而言較低，而且在全國(guó)各地對(duì)此類(lèi)企業(yè)往往采取的是 核定征收的方式。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入的 %,營(yíng)業(yè)稅及 附加最高僅為 %，綜合稅率為 6%左右。而在公司制企業(yè)中則 可以抵扣 25%，相差達(dá) 19%左右 通過(guò)設(shè)立核定征收的企業(yè)達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。對(duì)大型企業(yè)以及 財(cái)務(wù)制度較為健全的企業(yè)，國(guó)家一般采用查賬征收，對(duì)財(cái)務(wù)體系 建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細(xì)的中小企業(yè)則多采取核定征 收。如在上海新城經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)開(kāi)一家廣告公司，采用核定征收的 辦法，營(yíng)業(yè)稅為 5%，教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)收入的 %，文化事業(yè)建 設(shè)費(fèi)為營(yíng)業(yè)收入的 4%，核定所得稅為營(yíng)業(yè)收入的 10%再乘以 25%， 合計(jì)為 %，其它的行業(yè)則更低，但這張票可以在查賬征收企 業(yè)中抵扣 25%，相差近一半。 ③ 如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦？ 年末入賬：借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 分析： 某企業(yè)在年末的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 100萬(wàn)，企業(yè)股東借款 10萬(wàn)未 取得發(fā)票，借記管理費(fèi)用 10萬(wàn)，貸記現(xiàn)金 10萬(wàn)，發(fā)票丟失，則企 業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 90萬(wàn)，由于沒(méi)有相關(guān)真實(shí)合法憑證，納稅調(diào)增 10萬(wàn)。 應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)。 （五）關(guān)聯(lián)方占用資金問(wèn)題 問(wèn)題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實(shí)際并未收取資金占用費(fèi)是否要交 營(yíng)業(yè)稅及所得稅？ 稽查案例 稽查局根據(jù)國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)文件和 《 中華人民共和國(guó) 稅收征收管理法 》 第三十六條規(guī)定，判定某公司與各關(guān)聯(lián)公司存 在往來(lái)賬，并以此為依據(jù)，要求某公司調(diào)整收取關(guān)聯(lián)方資金占用 費(fèi)并以此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；其中 2023年涉及稅款 ,2023年涉 及稅款 。（其他應(yīng)付款） 《 稅收征管法 》 第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用 。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而 減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第一百零九條 所 稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之 一關(guān)系：（ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的 控制關(guān)系（ 2）直接或者間接地同為第三者控制；（ 3）在利益上 具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 2號(hào) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 “可 比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè) 務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 ” 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的第二十條 ：納稅人有條例第七 條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā) 生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額： （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核 定； （三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1 營(yíng)業(yè)稅稅率） 關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路： ①簽訂借款合同； 例：母公司向子公司匯入 1000萬(wàn)元，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投 資為 3000萬(wàn)，同期銀行貸款利率為 6%。 【 財(cái)稅（ 2023） 121號(hào) 】 母公司的會(huì)計(jì)處理為 借：其他應(yīng)收款 母公司 1000萬(wàn) 貸：銀行存款 1000萬(wàn) 子公司的會(huì)計(jì)處理為 借：銀行存款 1000萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 —子公司 1000萬(wàn) 如果簽訂借款合同：財(cái)務(wù)費(fèi)用每年為 60萬(wàn)，母公司的營(yíng)業(yè)稅及附 加 =60 5% （ 1+7%+3%） = 所得稅 =（ ） 25%= 實(shí)際流入 == 子公司流出 =6060 25%=45 相差為 ，占比 % 如果被稽查則營(yíng)業(yè)稅及附加應(yīng)納 ，所得稅應(yīng)納 ， 且子公司不能在稅前扣除利息支出。 ②通過(guò)正常的貨物轉(zhuǎn)移 ； 母公司成立商貿(mào)公司 子公司與 A公司存有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，正常的售價(jià)每噸為 1000元，成本 每噸為 800元。現(xiàn)改為母公司銷(xiāo)售，子公司銷(xiāo)售給母公司的價(jià)格 為 9