【正文】 每噸為 800元。 應(yīng)納稅所得額為 100萬。（ 國(guó)稅函 〔 2023〕 112號(hào) ）（際 便函 〔 2023〕 35號(hào)） （四）老板個(gè)人分紅 民營(yíng)企業(yè)個(gè)人投資者從有限公司或股份有限公司分得稅后利 潤(rùn)，切記不要通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 。最終和真正的招待費(fèi)、辦公費(fèi)一起形成管理費(fèi)用。 文件規(guī)定，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本 額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額 與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān) ，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 應(yīng)以其債權(quán) 形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余 額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 。 二是出資人用于出資的資金雖屬于自己擁有，但其僅是為了 滿足注冊(cè)資本達(dá)到一定額度的需要而出資（即增資），實(shí)際生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)并不需要大額資金，在此情形下可能在出資后再將出資額以 各種名義抽回或轉(zhuǎn)移（抽逃）。 （ 2）關(guān)于關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣 除問題 . 根據(jù)公司法第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在 公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。 方案 4： 注冊(cè)資本不大的話可以提現(xiàn)出來，再找費(fèi)用票回來沖現(xiàn) 金。 第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定： 非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特 許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。對(duì)大型企業(yè)以及 財(cái)務(wù)制度較為健全的企業(yè)，國(guó)家一般采用查賬征收，對(duì)財(cái)務(wù)體系 建設(shè)尚不太完善或難以查清賬目明細(xì)的中小企業(yè)則多采取核定征 收。 ” 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的第二十條 ：納稅人有條例第七 條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā) 生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額： （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核 定； （三）按下列公式核定： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 247。經(jīng)研究，現(xiàn)通 知如下 : 一 關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán) )委托企業(yè) 集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)， 從財(cái)務(wù)公司取得的用 于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng) 還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。則兩方案每年的折舊分別為 20萬及 40萬，假設(shè)企業(yè)的收入為 500萬，付現(xiàn)成本為 300萬。 三 無形資產(chǎn) —土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理 土地使用權(quán)入賬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 按照新的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ———無形資產(chǎn) 》 及其相關(guān) 規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 原理： 按舊準(zhǔn)則，如果土地使用權(quán) M計(jì)入固定資產(chǎn)原值，則 按 20年計(jì)提折舊，每年可以抵扣 M/20 25%,但每年要交房產(chǎn)稅 M (130%) %,實(shí)際的現(xiàn)金凈流入＝（ － ） M=，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不入固定資產(chǎn)原 值，則現(xiàn)金凈流入＝ M/50 25%= 延伸：簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同與租賃合的的均衡點(diǎn) 倉(cāng)儲(chǔ)合同與租賃合同的營(yíng)業(yè)稅稅率均為 5%,二者之間最大的 不同是在房產(chǎn)稅上，如果是倉(cāng)儲(chǔ)合同是按房產(chǎn)余值來征稅，如果 是租賃合同是按租金收入來征房產(chǎn)稅。 （二）專利及非專利技術(shù)出資的稅收政策及會(huì)計(jì)處理 第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條 件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過 500萬元的部分免征企業(yè)所 得稅，超過 500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。如 果是自制，則應(yīng)出售轉(zhuǎn)讓（享受免稅或減稅），再購(gòu)入或租用?？蓞⒁?2023年 1月 21日國(guó)家稅務(wù)總局 回答納稅人的回復(fù)。 出租方的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 1400 未實(shí)現(xiàn)融資收益 1400= (P/A,i,4),求得， i=% 每年收到租金時(shí)， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 —應(yīng)收融資租賃款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 以后三期依次確認(rèn)租賃收入為 、 、 20，合計(jì)為 承租方的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 因?yàn)闊o法取得增值稅專用發(fā)票，則購(gòu)買方固定資產(chǎn)的取得成本為 ，假設(shè)設(shè)備的使用年限為 5年，每年的折舊為 ,可抵稅 =折舊 稅率，對(duì)購(gòu)買方而言，其五年的現(xiàn)金流 入為： 。 有 證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融 資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng) 在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 例： 2023年 1月 A企業(yè)將一臺(tái) 2023年 1月購(gòu)置的的設(shè)備出售給 B公司 原購(gòu)置價(jià)格為 120萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，出售的價(jià)格是 100萬， 一年后又以不含稅價(jià)格 120萬購(gòu)回。 企業(yè)間借貸，應(yīng)訂立借款合同，并取得相應(yīng)的利息憑證，如 最終未取得利息憑證，其利息支出不得在稅前抵扣。各基層局不得為貸款個(gè)人代開發(fā)票 應(yīng)對(duì)策略： 將其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)為實(shí)收資本！或轉(zhuǎn)為資本公積！ 八 資本公積轉(zhuǎn)增資本及增資的會(huì)計(jì)處理 （一）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 按照 《 公司法 》 的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積） 轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本 的 25％。 財(cái)稅 【 2023】 第 152號(hào)：無論是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值都必須繳。如果是法人將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收 資本不需要交所得稅，但其資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不能變化。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為 300萬。 《 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 》 國(guó)稅函 [2023]285號(hào) 第四條： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核 。 (1+T1)F[STP1247。 驗(yàn)證：假設(shè) A公司每噸不含稅售價(jià)為 13000元，稅率為 17%，如果 從小規(guī)模納稅人處 C購(gòu)進(jìn)貨物，則 凈利潤(rùn) =[130001000013000 17% (7%+3%)] (125%) = 總結(jié)： 在企業(yè)購(gòu)貨時(shí)，在不同納稅人選擇上，應(yīng)把握 ，才能使企業(yè)凈利潤(rùn)最大化。 ” 結(jié)論： 混用的設(shè)備其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。 獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻，煙囪，水塔，變電 塔，油池油柜，酒窖菜窖，酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻 璃暖房，磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。 商場(chǎng)每月要求開具增值稅專用發(fā)票以便月末結(jié)款， 2023年 1 月，中百專柜的營(yíng)業(yè)額為 11700元（含稅），該月應(yīng)收商場(chǎng)的費(fèi) 用為 1700，因此，但至 2月份，商場(chǎng)匯入該公司賬戶的金額為 10000元，即扣除了商場(chǎng)費(fèi)用的余額。但到了合同約定的期限，賣方又以更高的價(jià)格把并不 存在的國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券從對(duì)方 “ 買回 ” 。 ” 問題： A企業(yè)為房產(chǎn)企業(yè)，其樓盤由 B建造商建設(shè)，雙方的合同中 規(guī)定：合同價(jià)包含甲方供材價(jià)格（主要為鋼材），但是工程結(jié)算 時(shí)結(jié)算款不包括甲方供材部分，即如果工程造價(jià) 100萬，其中甲 方供材 40萬，那么 A直給 B60萬， B也只給 A開 60萬建筑業(yè)發(fā)票。所以問題的關(guān)鍵就是如 何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。為更 好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下： 案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為 1200萬 元，其中甲供材為 200萬元。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而 16 號(hào)文則界定為設(shè)備。 答復(fù)： 安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。以購(gòu)銷 合同的形式借貸的當(dāng)事人雙方中， “ 購(gòu)方 ” 向?qū)Ψ?“ 預(yù)付貨款 ”后， 到了一定的期限，又向?qū)Ψ绞栈?“ 貨款 ” 及利息或 “ 違約金 ” ，雙方 都不打算交付和接收所 “ 購(gòu)銷 ” 的貨物，或者根本就不存在所“ 購(gòu) 銷 ” 的貨物。 稅收政策 （ 1） 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局 令 2023年第 13號(hào) ）第五條： 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià) 值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 答： 中央空調(diào)及電梯附著于建筑物，它們與不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成了 建筑物不可分離的一部分，因此，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)是不能夠抵扣 的。 二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行 了界定； 實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類 固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則 “ 固定資產(chǎn)在建工程 ” 改為 “ 不動(dòng) 產(chǎn)在建工程 ” ，并對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念進(jìn)行了解釋。 （一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的影響 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備 所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (1+T2)F[STP2247。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（ 如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等 ）且無正 當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可 參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股 權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額 核定。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表 示愿意出資 180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。 三 自然人增資的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)管理 例：某企業(yè)準(zhǔn)備購(gòu)買一層寫字樓，該寫字樓現(xiàn)在的售價(jià)為 2023 萬，是以自然人股東的身份還是以公司的身份購(gòu)買呢？ 分析：如果是以公司的身份，則該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 2023萬 ，如果以自然人的身份，先出租給公司，以后再重新評(píng)估增值后 增資注入，假設(shè)評(píng)估價(jià)為 3000萬，這樣企業(yè)入賬的價(jià)值為 3000萬 ，可以稅前抵扣的折舊就較多，且暫不征收個(gè)人所得稅。 問 6：資本公積轉(zhuǎn)增資本要交個(gè)人所得稅嗎？ 借：資本公積 貸：實(shí)收資本 —某人 一個(gè)真實(shí)的故事 也是一家房地產(chǎn)公司，也是家民營(yíng)企業(yè)，規(guī)模不大，但是非 要打腫臉充胖子，結(jié)果臉沒胖起來，臉皮破了，他原來幾級(jí)資質(zhì) ，房地產(chǎn)分幾級(jí)幾級(jí)資質(zhì)，三級(jí)、二級(jí)，有沒有這樣的說法，原 來他是比較低的級(jí)別房地產(chǎn)企業(yè)，所以原來很多招標(biāo)都很失意， 決定要把資質(zhì)提高，但是規(guī)模小又沒有實(shí)力，他就用他的在建項(xiàng) 目請(qǐng)一家事務(wù)所來評(píng)估，把 1000萬的房子，原來注冊(cè)資本金就是 1000萬，他現(xiàn)在要搞到 5000萬， 5000萬就達(dá)到二級(jí)資質(zhì)，現(xiàn)在評(píng) 估 5000萬，評(píng)估增值就是 4000萬，資本供給增加了 4000萬，他就 轉(zhuǎn)股，這個(gè)主意誰出的，就是工商局人出的餿主意，他就聽工商 局的人去辦了，他就請(qǐng)一家事務(wù)所評(píng)估增值，把評(píng)估增值報(bào)告交 給工商局，然后把公司章程修改一下，注冊(cè)資本金 5000萬，申請(qǐng) 資質(zhì)，資質(zhì)也申請(qǐng)下來了，這種現(xiàn)象在民營(yíng)企業(yè)中非常盛行。 借：固定資產(chǎn) —辦公樓 2023 貸：資本公積 —資本溢價(jià) 2023 問 1：這 2023萬元評(píng)估增值是否繳納營(yíng)業(yè)稅？ 答：不繳納營(yíng)業(yè)稅。 （二）老板借錢給企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一 條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指 企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人 具有下 列之一關(guān)系。請(qǐng)對(duì) A、 B公司的現(xiàn)金流進(jìn)行分析。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商 品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入。 （二）從設(shè)備制造商處分期付款方式購(gòu)入 假設(shè)購(gòu)貨方從制造商處采取分期付款方式購(gòu)入，分 4年，每年需 支付不含稅的價(jià)款 340萬，稅款 ，四年共支付 4 =，則 4年間每年可抵扣增值稅 ，所得稅 340 4247。此 時(shí)的 固定資產(chǎn)的折舊年限最短為 3年 。 ” 該文件是新的 《 企業(yè)所得稅法 》 實(shí)施后，稅務(wù)方面首次對(duì) 外購(gòu)軟件的稅務(wù)處理明確要求。 營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù) 開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免 征營(yíng)業(yè)稅。其中第二十七條 規(guī)定： “ 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地 使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資 。假定不考慮其他條件。被投資公司的入賬成本為多少？自然人對(duì) 外投資的資產(chǎn)是否應(yīng)交個(gè)人所得稅 ?如果是某法人股東投入的設(shè) 備，在投資企業(yè)的賬面原值為 120萬，已提折舊為 20萬，是否應(yīng) 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得？（該設(shè)備是 2023年以前購(gòu)置，在 2023年 1月 1日后 對(duì)外投資。 二 固定資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理 （一）會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)