【正文】 （ 1300012023/） 17% （ 7%+3%） ] (125%)= 如果從小規(guī)模納稅人 D購進(jìn)，則 凈利潤 ={1300011000/[（ 1000 17%11000/ 3%] （ 7%+3%） } (125%) = 第二方案：因為 P1/P3=12023/10000=＞ ,所以應(yīng) 選擇小規(guī)模納稅人。 驗證：假設(shè) A公司每噸不含稅售價為 13000元，稅率為 17%，如果 從小規(guī)模納稅人處 C購進(jìn)貨物，則 凈利潤 =[130001000013000 17% (7%+3%)] (125%) = 總結(jié)： 在企業(yè)購貨時，在不同納稅人選擇上，應(yīng)把握 ，才能使企業(yè)凈利潤最大化。 二 固定資產(chǎn)購進(jìn)的會計處理與稅務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi) 品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi) 用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 （一）增值稅轉(zhuǎn)型對購進(jìn)固定資產(chǎn)的影響 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備 所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增 值稅實施細(xì)則中對一些具體問題予以明確。 一是明確除專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè) 備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器 設(shè)備進(jìn)項稅額均可抵扣； 問題一： 非經(jīng)營用的管理用類固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否可以 抵扣？ 在實施細(xì)則第二十三條： “ 條例第十條和本細(xì)則所稱非增值 稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動 產(chǎn)和 不動產(chǎn)在建工程 等。 ” 可見，管理用的一些辦公設(shè)備的進(jìn)項 稅額是可以抵扣的。 在實踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的非經(jīng)營用設(shè)備如 手機(jī)、掛式空調(diào)、復(fù)印機(jī)、電腦、辦公家具、電視等要注意索 取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進(jìn)項稅額較少，但也可有效地 降低企業(yè)的稅負(fù)。 在實施細(xì)則第二十一條 ： “ 條例第十條第（一）項所稱購進(jìn) 貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、 集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 ” 結(jié)論： 混用的設(shè)備其進(jìn)項稅額是可以抵扣的。 實例 ：山西一家煤炭集團(tuán)下屬的運(yùn)輸子公司 2023年需購進(jìn) 大量的貨運(yùn)車輛，其進(jìn)項稅額能否抵扣？ 但仔細(xì)詢問后，這家公司在營業(yè)執(zhí)照中和營業(yè)范圍中還包 括批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，購置這些車輛有時會用于運(yùn)輸企業(yè)的商品 ，這種情況屬于混用的固定資產(chǎn)，其購進(jìn)的貨車的進(jìn)項稅額是 可以抵扣的。 二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，并對其概念進(jìn)行 了界定； 實行消費(fèi)型增值稅后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類 固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程 的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則 “ 固定資產(chǎn)在建工程 ” 改為 “ 不動 產(chǎn)在建工程 ” ，并對不動產(chǎn)的概念進(jìn)行了解釋。 在實施細(xì)則第二十三條還做了進(jìn)一步解釋： “ 前款所稱不動 產(chǎn)是指 不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包 括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò) 建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ” 問題二： 外購鋼材用于固定企業(yè)的油罐進(jìn)項稅額能否抵扣？企 業(yè)購進(jìn)的中央空調(diào)、辦公大樓中的電梯進(jìn)項稅額能否抵扣呢？ 這些是否屬于構(gòu)筑物呢？ 實施細(xì)則雖然有了解釋，但仍然存在較為模糊的地方，這些設(shè) 備移動后并未引起性質(zhì)、形狀的改變。 相關(guān)問題鏈接： 干煤棚是否屬于房產(chǎn)？是否屬于房產(chǎn)稅征稅范 疇，是否要繳納房產(chǎn)稅？ 答復(fù)： 根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅 幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定 》 （ (87)財稅地字 3號）的規(guī)定： “ 關(guān)于 ” 房產(chǎn) “ 的解釋： “ 房產(chǎn) ” 是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu) (有墻或兩邊有柱 )，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)，工 作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。 獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻，煙囪，水塔，變電 塔，油池油柜，酒窖菜窖，酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻 璃暖房，磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。 ” 鏈接： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施 計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 》 ，為了維持和增加房屋使用功能或 使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè) 備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能 化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都要計 入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。 答： 中央空調(diào)及電梯附著于建筑物，它們與不動產(chǎn)構(gòu)成了 建筑物不可分離的一部分，因此，其購進(jìn)的進(jìn)項是不能夠抵扣 的。同時，它們應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消 費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。 增值稅實施細(xì)則的第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的 摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 企業(yè)購進(jìn)的中輕型商用車能否抵扣？ 答： 雖然實施條例采用了例舉的方法，但嚴(yán)格來說應(yīng)征消費(fèi)稅 的中輕型商用車的進(jìn)項是不能抵扣的，但企業(yè)購進(jìn)的用于卡車、 貨車的進(jìn)項是 可以 抵扣的。 三 “ 三付 ” 在會計核算中的涉稅風(fēng)險 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)） 借：預(yù)付賬款 —X公司 貸：銀行存款 （一 )應(yīng)付賬款 例：福建某運(yùn)動品牌企業(yè)在濟(jì)南區(qū)域設(shè)立代理商 0，在濟(jì)南中 百百貨設(shè)立專柜，該專柜與商場的合同上的名字為該公司名稱。 商場每月要求開具增值稅專用發(fā)票以便月末結(jié)款， 2023年 1 月，中百專柜的營業(yè)額為 11700元（含稅），該月應(yīng)收商場的費(fèi) 用為 1700，因此，但至 2月份，商場匯入該公司賬戶的金額為 10000元，即扣除了商場費(fèi)用的余額。 商場的這種操作是合法的么？是否能從開票上偷稅漏稅呢？ 分析：商場少納了營業(yè)稅及附加 =1700 5% 110%=,少交了 所得稅 () 25%=；相反，供貨商少抵扣了所 得稅 425元。 稅收政策 （ 1） 《 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 （ 國家稅務(wù)總局 令 2023年第 13號 ）第五條： 企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價 值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實 無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如 果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 2） 國稅發(fā)［ 1999］ 195號 ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期 兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。 結(jié)論：掛應(yīng)付賬款可以暫時達(dá)到延遲納稅的目的。 （二）預(yù)付賬款 實際工作中，有些企業(yè)之間的融資走的是預(yù)付賬款科目，以 買賣國庫券，買賣企業(yè)債券或簽訂購銷合同等形式借貸的。有的 在簽訂買賣國庫券、買賣企業(yè)債券合同后，賣方從對方取得貨幣 ，但并不把國庫券、企業(yè)債券交給對方，或者根本沒有國庫券和 企業(yè)債券。但到了合同約定的期限，賣方又以更高的價格把并不 存在的國庫券、企業(yè)債券從對方 “ 買回 ” 。 這里，雙方給付和收 回的只有貨幣，并無其他標(biāo)的物，因此這也是一種借貸。以購銷 合同的形式借貸的當(dāng)事人雙方中， “ 購方 ” 向?qū)Ψ?“ 預(yù)付貨款 ”后， 到了一定的期限，又向?qū)Ψ绞栈?“ 貨款 ” 及利息或 “ 違約金 ” ，雙方 都不打算交付和接收所 “ 購銷 ” 的貨物，或者根本就不存在所“ 購 銷 ” 的貨物。由此可見，雙方實施的實際上也是一種借貸行為。 例如，一家企業(yè) A與 B企業(yè)簽訂購銷合同，將一筆款 100萬打 到另一家企業(yè) B采購貨物，雙方約定合同價款，采購時間為 6個 月，如在規(guī)定的期限內(nèi)違約，采購方應(yīng)支付購貨方 20萬， 6個月 后由于種種原因采購未成， B企業(yè)將款項打回，并支付了違約金 20萬。 賬務(wù)處理為： 借：預(yù)付賬款 —B 100萬 貸：銀行存款 100萬 借：銀行存款 120萬 貸：預(yù)付賬款 —B 100萬 營業(yè)外收入 20萬 （三）應(yīng)付票據(jù) 例： A企業(yè)與 B企業(yè)關(guān)系較好， A欠 B2萬元，后 A將閑置資金存入銀行進(jìn) 行定期存款，并以定期存款為質(zhì)押辦理銀行承兌匯票，將匯票開給 B, 并由 B貼現(xiàn)后將貼現(xiàn)款扣除欠款 2萬元后返還給 A. 分析： 虛構(gòu)收入，可能有增值稅、所得稅的風(fēng)險。有的企業(yè)是由中介 貼現(xiàn)，沒有正規(guī)的貼息發(fā)票，不能在稅前抵扣。 四 施工企業(yè) “ 甲供材料 ’’ 工程的會計與稅務(wù)處理 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不 含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及 其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款 變化之處： 刪除了細(xì)則第十八條第二款 “ 納稅人從事安裝工 程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè) 額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 ” 問題： A企業(yè)為房產(chǎn)企業(yè)，其樓盤由 B建造商建設(shè)，雙方的合同中 規(guī)定：合同價包含甲方供材價格（主要為鋼材），但是工程結(jié)算 時結(jié)算款不包括甲方供材部分，即如果工程造價 100萬，其中甲 方供材 40萬，那么 A直給 B60萬， B也只給 A開 60萬建筑業(yè)發(fā)票。 現(xiàn)在問題是 :對于正常的工程價款 60萬元， A代扣代繳營業(yè)稅沒 有問題，將代繳的稅款沖減與 B的往來即可，但對于甲方供材部 分的 40萬元， A也代扣代繳了營業(yè)稅等，但是 B并不承認(rèn)這部分 稅款，因為其并沒有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，所以不同意這部分 A已 經(jīng)繳納的稅款沖減自己的應(yīng)收，于是 A只能用這個代扣代繳的稅 票入了自己的開發(fā)成本，上面的納稅義務(wù)人是 B，代扣代繳義務(wù) 人是 A，所以 A也有顧慮，這種票能不能入自己的成本，合不合 法。 答復(fù)： 安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入 營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句 話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方 的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要 是防止納稅人將 “ 包工包料 ” 的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的 名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅。 「 2023」 16號文的規(guī)定： “ 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不 應(yīng)包括設(shè)備價值。 ” 且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各 自實際情況進(jìn)行列舉。對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè) 備，根據(jù)財稅「 2023」 16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營 業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如 何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實務(wù)中往往很困 難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而 16 號文則界定為設(shè)備。而且 16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備 的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫 助 。 。 根據(jù) 2023年 8 月 17日 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾 勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知 》 財稅「 2023」 114號文的規(guī)定：“ 納 稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的 人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料 價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原 材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理 費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 ” 甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生 出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更 好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下： 案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為 1200萬 元，其中甲供材為 200萬元。 對于建設(shè)方 (甲方 )的會計處理： 借：工程物資 200萬 貸：銀行存款 200萬 建設(shè)方發(fā)出材料時： 第一種模式： 借：預(yù)付賬款 200萬 貸：工程物資 200萬 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在 工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料 價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工 程總造價，即