【正文】 （ 1300012023/） 17% （ 7%+3%） ] (125%)= 如果從小規(guī)模納稅人 D購(gòu)進(jìn)，則 凈利潤(rùn) ={1300011000/[（ 1000 17%11000/ 3%] （ 7%+3%） } (125%) = 第二方案：因?yàn)?P1/P3=12023/10000=＞ ,所以應(yīng) 選擇小規(guī)模納稅人。 驗(yàn)證：假設(shè) A公司每噸不含稅售價(jià)為 13000元，稅率為 17%，如果 從小規(guī)模納稅人處 C購(gòu)進(jìn)貨物，則 凈利潤(rùn) =[130001000013000 17% (7%+3%)] (125%) = 總結(jié)： 在企業(yè)購(gòu)貨時(shí)，在不同納稅人選擇上，應(yīng)把握 ，才能使企業(yè)凈利潤(rùn)最大化。 二 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福 利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi) 品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi) 用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 （一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的影響 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備 所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。為保證方案落實(shí)到位，在增 值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問題予以明確。 一是明確除專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè) 備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器 設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣； 問題一： 非經(jīng)營(yíng)用的管理用類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以 抵扣？ 在實(shí)施細(xì)則第二十三條： “ 條例第十條和本細(xì)則所稱非增值 稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng) 產(chǎn)和 不動(dòng)產(chǎn)在建工程 等。 ” 可見，管理用的一些辦公設(shè)備的進(jìn)項(xiàng) 稅額是可以抵扣的。 在實(shí)踐操作中，原先只需索取普通發(fā)票的非經(jīng)營(yíng)用設(shè)備如 手機(jī)、掛式空調(diào)、復(fù)印機(jī)、電腦、辦公家具、電視等要注意索 取增值稅發(fā)票，雖然此類設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但也可有效地 降低企業(yè)的稅負(fù)。 在實(shí)施細(xì)則第二十一條 ： “ 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn) 貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 ” 結(jié)論： 混用的設(shè)備其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。 實(shí)例 ：山西一家煤炭集團(tuán)下屬的運(yùn)輸子公司 2023年需購(gòu)進(jìn) 大量的貨運(yùn)車輛，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 但仔細(xì)詢問后，這家公司在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中和營(yíng)業(yè)范圍中還包 括批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，購(gòu)置這些車輛有時(shí)會(huì)用于運(yùn)輸企業(yè)的商品 ，這種情況屬于混用的固定資產(chǎn)，其購(gòu)進(jìn)的貨車的進(jìn)項(xiàng)稅額是 可以抵扣的。 二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行 了界定； 實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類 固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 的才不允許抵扣，因此將原細(xì)則 “ 固定資產(chǎn)在建工程 ” 改為 “ 不動(dòng) 產(chǎn)在建工程 ” ，并對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念進(jìn)行了解釋。 在實(shí)施細(xì)則第二十三條還做了進(jìn)一步解釋： “ 前款所稱不動(dòng) 產(chǎn)是指 不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包 括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò) 建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ” 問題二： 外購(gòu)鋼材用于固定企業(yè)的油罐進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？企 業(yè)購(gòu)進(jìn)的中央空調(diào)、辦公大樓中的電梯進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？ 這些是否屬于構(gòu)筑物呢？ 實(shí)施細(xì)則雖然有了解釋，但仍然存在較為模糊的地方，這些設(shè) 備移動(dòng)后并未引起性質(zhì)、形狀的改變。 相關(guān)問題鏈接： 干煤棚是否屬于房產(chǎn)？是否屬于房產(chǎn)稅征稅范 疇，是否要繳納房產(chǎn)稅？ 答復(fù)： 根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅 幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定 》 （ (87)財(cái)稅地字 3號(hào)）的規(guī)定： “ 關(guān)于 ” 房產(chǎn) “ 的解釋： “ 房產(chǎn) ” 是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu) (有墻或兩邊有柱 )，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)，工 作，學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。 獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻，煙囪，水塔，變電 塔，油池油柜，酒窖菜窖，酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻 璃暖房，磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。 ” 鏈接： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施 計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 》 ，為了維持和增加房屋使用功能或 使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè) 備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能 化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都要計(jì) 入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 答： 中央空調(diào)及電梯附著于建筑物，它們與不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成了 建筑物不可分離的一部分，因此，其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)是不能夠抵扣 的。同時(shí)，它們應(yīng)征收房產(chǎn)稅。 三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消 費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。 增值稅實(shí)施細(xì)則的第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的 摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的中輕型商用車能否抵扣？ 答： 雖然實(shí)施條例采用了例舉的方法，但嚴(yán)格來(lái)說應(yīng)征消費(fèi)稅 的中輕型商用車的進(jìn)項(xiàng)是不能抵扣的，但企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于卡車、 貨車的進(jìn)項(xiàng)是 可以 抵扣的。 三 “ 三付 ” 在會(huì)計(jì)核算中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)） 借：預(yù)付賬款 —X公司 貸：銀行存款 （一 )應(yīng)付賬款 例：福建某運(yùn)動(dòng)品牌企業(yè)在濟(jì)南區(qū)域設(shè)立代理商 0，在濟(jì)南中 百百貨設(shè)立專柜，該專柜與商場(chǎng)的合同上的名字為該公司名稱。 商場(chǎng)每月要求開具增值稅專用發(fā)票以便月末結(jié)款， 2023年 1 月，中百專柜的營(yíng)業(yè)額為 11700元（含稅），該月應(yīng)收商場(chǎng)的費(fèi) 用為 1700，因此，但至 2月份，商場(chǎng)匯入該公司賬戶的金額為 10000元，即扣除了商場(chǎng)費(fèi)用的余額。 商場(chǎng)的這種操作是合法的么？是否能從開票上偷稅漏稅呢？ 分析：商場(chǎng)少納了營(yíng)業(yè)稅及附加 =1700 5% 110%=,少交了 所得稅 () 25%=；相反，供貨商少抵扣了所 得稅 425元。 稅收政策 （ 1） 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局 令 2023年第 13號(hào) ）第五條： 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià) 值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí) 無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如 果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 （ 2） 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 195號(hào) ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期 兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 結(jié)論：掛應(yīng)付賬款可以暫時(shí)達(dá)到延遲納稅的目的。 （二）預(yù)付賬款 實(shí)際工作中，有些企業(yè)之間的融資走的是預(yù)付賬款科目，以 買賣國(guó)庫(kù)券，買賣企業(yè)債券或簽訂購(gòu)銷合同等形式借貸的。有的 在簽訂買賣國(guó)庫(kù)券、買賣企業(yè)債券合同后，賣方從對(duì)方取得貨幣 ，但并不把國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券交給對(duì)方，或者根本沒有國(guó)庫(kù)券和 企業(yè)債券。但到了合同約定的期限，賣方又以更高的價(jià)格把并不 存在的國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券從對(duì)方 “ 買回 ” 。 這里，雙方給付和收 回的只有貨幣，并無(wú)其他標(biāo)的物，因此這也是一種借貸。以購(gòu)銷 合同的形式借貸的當(dāng)事人雙方中， “ 購(gòu)方 ” 向?qū)Ψ?“ 預(yù)付貨款 ”后， 到了一定的期限，又向?qū)Ψ绞栈?“ 貨款 ” 及利息或 “ 違約金 ” ，雙方 都不打算交付和接收所 “ 購(gòu)銷 ” 的貨物，或者根本就不存在所“ 購(gòu) 銷 ” 的貨物。由此可見，雙方實(shí)施的實(shí)際上也是一種借貸行為。 例如，一家企業(yè) A與 B企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同，將一筆款 100萬(wàn)打 到另一家企業(yè) B采購(gòu)貨物，雙方約定合同價(jià)款，采購(gòu)時(shí)間為 6個(gè) 月，如在規(guī)定的期限內(nèi)違約，采購(gòu)方應(yīng)支付購(gòu)貨方 20萬(wàn)， 6個(gè)月 后由于種種原因采購(gòu)未成， B企業(yè)將款項(xiàng)打回，并支付了違約金 20萬(wàn)。 賬務(wù)處理為： 借：預(yù)付賬款 —B 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn) 借：銀行存款 120萬(wàn) 貸：預(yù)付賬款 —B 100萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 20萬(wàn) （三）應(yīng)付票據(jù) 例： A企業(yè)與 B企業(yè)關(guān)系較好， A欠 B2萬(wàn)元，后 A將閑置資金存入銀行進(jìn) 行定期存款，并以定期存款為質(zhì)押辦理銀行承兌匯票，將匯票開給 B, 并由 B貼現(xiàn)后將貼現(xiàn)款扣除欠款 2萬(wàn)元后返還給 A. 分析： 虛構(gòu)收入，可能有增值稅、所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)是由中介 貼現(xiàn)，沒有正規(guī)的貼息發(fā)票，不能在稅前抵扣。 四 施工企業(yè) “ 甲供材料 ’’ 工程的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不 含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及 其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 變化之處： 刪除了細(xì)則第十八條第二款 “ 納稅人從事安裝工 程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè) 額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 ” 問題： A企業(yè)為房產(chǎn)企業(yè)，其樓盤由 B建造商建設(shè)，雙方的合同中 規(guī)定：合同價(jià)包含甲方供材價(jià)格（主要為鋼材），但是工程結(jié)算 時(shí)結(jié)算款不包括甲方供材部分，即如果工程造價(jià) 100萬(wàn)，其中甲 方供材 40萬(wàn)，那么 A直給 B60萬(wàn)， B也只給 A開 60萬(wàn)建筑業(yè)發(fā)票。 現(xiàn)在問題是 :對(duì)于正常的工程價(jià)款 60萬(wàn)元， A代扣代繳營(yíng)業(yè)稅沒 有問題，將代繳的稅款沖減與 B的往來(lái)即可，但對(duì)于甲方供材部 分的 40萬(wàn)元， A也代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅等，但是 B并不承認(rèn)這部分 稅款，因?yàn)槠洳]有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，所以不同意這部分 A已 經(jīng)繳納的稅款沖減自己的應(yīng)收，于是 A只能用這個(gè)代扣代繳的稅 票入了自己的開發(fā)成本，上面的納稅義務(wù)人是 B，代扣代繳義務(wù) 人是 A，所以 A也有顧慮，這種票能不能入自己的成本，合不合 法。 答復(fù)： 安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來(lái)就是一句 話，無(wú)論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方 的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要 是防止納稅人將 “ 包工包料 ” 的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的 名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅。 「 2023」 16號(hào)文的規(guī)定： “ 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不 應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。 ” 且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各 自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè) 備，根據(jù)財(cái)稅「 2023」 16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng) 業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如 何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困 難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而 16 號(hào)文則界定為設(shè)備。而且 16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備 的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫 助 。 。 根據(jù) 2023年 8 月 17日 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾 勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知 》 財(cái)稅「 2023」 114號(hào)文的規(guī)定：“ 納 稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的 人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料 價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原 材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理 費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 ” 甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生 出來(lái)的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來(lái)的稅務(wù)問題。為更 好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來(lái)說明一下： 案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為 1200萬(wàn) 元，其中甲供材為 200萬(wàn)元。 對(duì)于建設(shè)方 (甲方 )的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 200萬(wàn) 貸：銀行存款 200萬(wàn) 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 第一種模式： 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn) 貸：工程物資 200萬(wàn) 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在 工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料 價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工 程總造價(jià)，即