【正文】 ，對(duì)無形資產(chǎn)最高出資比例從原 有的 20％提高到 70％，也就是說在企業(yè)的總資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)可 以占有更大的比重。其中第二十七條 規(guī)定： “ 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地 使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資 。 借：管理費(fèi)用 10萬 貸：累計(jì)攤銷 10萬 如果按舊準(zhǔn)則：計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值的應(yīng)是 5960萬 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅如從價(jià)計(jì)征的，按房產(chǎn)余值的 % 計(jì)征，房產(chǎn)余值指以房產(chǎn)原值一次減除 10%30%的余值。假定不考慮其他條件。 根據(jù)上述規(guī)定，自然人出資時(shí)，可以將資產(chǎn)評(píng)估高些，然后 投放到被投資企業(yè)中，被投資企業(yè)可以按評(píng)估價(jià)入賬，并計(jì)提折 舊在稅前扣除，這樣可以使企業(yè)所得稅前抵扣的折舊增加。被投資公司的入賬成本為多少？自然人對(duì) 外投資的資產(chǎn)是否應(yīng)交個(gè)人所得稅 ?如果是某法人股東投入的設(shè) 備，在投資企業(yè)的賬面原值為 120萬，已提折舊為 20萬，是否應(yīng) 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得？（該設(shè)備是 2023年以前購置，在 2023年 1月 1日后 對(duì)外投資。 折舊抵稅分析： 如果一項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值為 100萬，折舊年限 為 5年，殘值為 0。 二 固定資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理 （一）會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 貸：實(shí)收資本 （二）常見的做假手法 ，即 使已經(jīng)辦理的，出資人也可能將出資資產(chǎn)（全部或部分）收回或 再用于其他投資或用途。 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融 機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從 事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè) 稅。 【 財(cái)稅（ 2023） 121號(hào) 】 母公司的會(huì)計(jì)處理為 借：其他應(yīng)收款 母公司 1000萬 貸：銀行存款 1000萬 子公司的會(huì)計(jì)處理為 借：銀行存款 1000萬 貸：其他應(yīng)付款 —子公司 1000萬 如果簽訂借款合同：財(cái)務(wù)費(fèi)用每年為 60萬，母公司的營(yíng)業(yè)稅及附 加 =60 5% （ 1+7%+3%） = 所得稅 =（ ） 25%= 實(shí)際流入 == 子公司流出 =6060 25%=45 相差為 ，占比 % 如果被稽查則營(yíng)業(yè)稅及附加應(yīng)納 ，所得稅應(yīng)納 ， 且子公司不能在稅前扣除利息支出。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而 減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第一百零九條 所 稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之 一關(guān)系：（ 1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的 控制關(guān)系（ 2）直接或者間接地同為第三者控制；（ 3）在利益上 具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 ③ 如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦？ 年末入賬：借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 分析： 某企業(yè)在年末的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 100萬，企業(yè)股東借款 10萬未 取得發(fā)票，借記管理費(fèi)用 10萬，貸記現(xiàn)金 10萬，發(fā)票丟失，則企 業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 90萬，由于沒有相關(guān)真實(shí)合法憑證，納稅調(diào)增 10萬。一般個(gè)人所得稅稅負(fù)為收入的 %,營(yíng)業(yè)稅及 附加最高僅為 %，綜合稅率為 6%左右。 當(dāng)然，如果協(xié)定稅率高于我國稅率按我國稅率，如果協(xié)定稅 率低于我國稅率，按協(xié)定稅率。 (關(guān)注：國稅發(fā)（ 2023） 121號(hào)） 如果是外商投資企業(yè)，因?yàn)橥饧畟€(gè)人從外商投資企業(yè)取得的 股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅，可以由外籍個(gè)人先分紅后 再分配給高管。此外有些企業(yè)常以購買的辦公用品的相關(guān)發(fā)票入賬計(jì)入了辦 公費(fèi)。此做法較為隱蔽，但所 掛帳的公司要真實(shí)存在，否則工商年檢時(shí)會(huì)受關(guān)注； 方案 2： 以 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 入帳。 投資者投資不到位又發(fā)生貸款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國家稅務(wù)總局在對(duì)大連市國稅局的 《 關(guān)于企業(yè)投資者投資未 到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù) 》 國稅函 [2023]312號(hào) 文件中給予了明確答復(fù)。（ 1）企業(yè)出資購買房屋及其它財(cái) 產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人 員的；（二） 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員 向企業(yè)借款 用于購買房屋及其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、 投資者家庭成員或企業(yè)其它人員， 且借款年度終了后未歸還借款 . 提醒注意： ①上述規(guī)定對(duì)外藉個(gè)人股東借款暫時(shí)不影響，但對(duì)如內(nèi)資企業(yè)的 股東就應(yīng)注意其在公司的個(gè)人借款和往來余額，如有應(yīng)及時(shí)要求 其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意 2023年度新發(fā)的兩個(gè)文件 其一： 《 關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì) 征個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]267號(hào)）規(guī)定：根據(jù) 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份 分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所 得。如何利用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行稅務(wù)管理 第一部分 籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 本講座的內(nèi)容 第二部分 采購活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 課程導(dǎo)入 第三部分 銷售活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 第四部分 成本費(fèi)用中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理 一 接受貨幣資金出資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 —股東 借：其他應(yīng)收款 —股東 貸：銀行存款 主要表現(xiàn)： ①虛假出資抽逃資本 ②民營(yíng)企業(yè)老板灰色支出 （家庭支出）③高管年薪支出 ④老板年終個(gè)人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占 用資金問題 （一）虛假出資抽逃資本 第一，注冊(cè)資本的多寡往往是判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的第一 “ 印象 ” ；為了與大企業(yè)合作，只好虛增。 根據(jù)資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益，由于驗(yàn)資時(shí)是借他人的資金， 所以驗(yàn)資后要將這部分資金轉(zhuǎn)出企業(yè)，所以通常情況企業(yè)財(cái)務(wù)人 員的賬務(wù)處理是：借：其他應(yīng)收款 —股東，此做法最容易受稅務(wù) 局和工商關(guān)注。 其二： 《 關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問 題的批復(fù) 》 （ 財(cái)稅 [2023]83號(hào) ）規(guī)定：根據(jù) 《 中華人民共和國個(gè) 人所得稅法 》 和 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人 所得稅征收管理的通知 》 （財(cái)稅 [2023]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符 合以下情形的房屋或其它財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或 有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分 配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。公司全體股東的首 次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注 冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳 足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 2023年 1月 1日至 12月 31日共發(fā)生貸款利息 600 7%/12 10 =35萬元； 其中， 2023年 1月 1日至 6月 30日不得扣除的利息為（ 600 7%/12 4） 400/600 = .2023年 7月 1日至 12月 31日不得扣除的利 息為（ 600 7%/12 6） 100/600= 2023年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 += 方案 1： 直接掛 “ 其他應(yīng)收款 XXX公司 ” 。 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借： 費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 （二）灰色支出的財(cái)務(wù)處理 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 建議： 一般計(jì)入企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)了，在公司報(bào)銷時(shí)用餐飲發(fā)票什 么的代替，而這類發(fā)票報(bào)銷對(duì)一個(gè)公司來說很平常，而且容易取 得。建議由隱性工資轉(zhuǎn)為正常工 資或年終一次性獎(jiǎng)金。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （國務(wù)院令 512號(hào)） 第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第 （五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個(gè)人所得稅，其稅負(fù)相對(duì) 公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對(duì)此類企業(yè)往往采取的是 核定征收的方式。如在上海新城經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)開一家廣告公司，采用核定征收的 辦法，營(yíng)業(yè)稅為 5%，教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)收入的 %，文化事業(yè)建 設(shè)費(fèi)為營(yíng)業(yè)收入的 4%，核定所得稅為營(yíng)業(yè)收入的 10%再乘以 25%， 合計(jì)為 %，其它的行業(yè)則更低，但這張票可以在查賬征收企 業(yè)中抵扣 25%，相差近一半。（其他應(yīng)付款） 《 稅收征管法 》 第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用 。 （ 1 營(yíng)業(yè)稅稅率） 關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路： ①簽訂借款合同； 例：母公司向子公司匯入 1000萬元，母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投 資為 3000萬，同期銀行貸款利率為 6%。 子公司 母公司 A公司，子公司把每噸的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司 與此同時(shí)，采購環(huán)節(jié)全部由母公司負(fù)責(zé)，具體流程是供應(yīng)商 —母 公司 —子公司 銷售測(cè)算：子公司的銷售額為 900元 現(xiàn)金流入 =900153(銷項(xiàng)） 900 25%=522（進(jìn)項(xiàng)及成本為常數(shù)） 母公司的銷售額為 1000元 現(xiàn)金流入 =100090017（銷 進(jìn)） 100 25%=58 如果子公司直接賣則現(xiàn)金流 =10001701000 25%=580萬 總結(jié)： 關(guān)聯(lián)交易增加了營(yíng)業(yè)收入，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，同時(shí)增加了稅前 抵扣基數(shù)！ ③ 統(tǒng)借統(tǒng)還 財(cái)稅字 [2023]7號(hào) 一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或 企業(yè) 集團(tuán) 中的核心企業(yè)等單位 (簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方 )向金融機(jī)構(gòu)借款 后，將所 借資金分撥給下屬單位 (包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位 )， 并 按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金 融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。 采用 “ 統(tǒng)借統(tǒng)貸 ” 要注意的幾個(gè)問題 ，不能僅是母子借貸 （收據(jù)），有的 地方規(guī)定要由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開稅務(wù)監(jiān)制的收款收據(jù)。 在固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)中，因?yàn)榘词芡顿Y一方是以評(píng)估價(jià)入賬的 ，根據(jù)折舊可以抵稅的原理，每年的折舊額可以抵減所得稅 =折 舊乘以稅率 ，其主要目的是達(dá)到以后多抵扣稅款的目的。比較兩方案的現(xiàn)金流： 營(yíng)業(yè)收入： 500萬 付現(xiàn)成本： 300萬 折 舊： 20萬 稅前利潤(rùn)： 180萬 所得稅： 45萬 凈利潤(rùn)： 135萬 現(xiàn)金流： 155萬 營(yíng)業(yè)收入： 500萬 付現(xiàn)成本： 300萬 折 舊： 40萬 稅前利潤(rùn)： 160萬 所得稅： 40萬 凈利潤(rùn)： 120萬 現(xiàn)金流： 160萬 原理分析： 現(xiàn)金流 =營(yíng)業(yè)收入 付現(xiàn)成本 所得稅 =50030045=155萬 =凈利潤(rùn) +折舊 =135+20=155 =營(yíng)業(yè)收入 (125%)付現(xiàn)成本 (125%)+折舊 25% （四）固定資產(chǎn)出資政策的運(yùn)用 思考：某自然人外購一臺(tái)設(shè)備出資，原發(fā)票的的價(jià)格為 100 萬，評(píng)估價(jià)為 150萬。 (1)注銷賬面原值及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 100萬 累計(jì)折舊 20萬 貸：固定資產(chǎn) 120萬 （ 2）計(jì)繳增值稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 3）對(duì)外投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150萬 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 注： 財(cái)稅（ 2023） 170號(hào) 文第四條第二款 如果是小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)呢？根據(jù) 財(cái)稅（ 2023） 9號(hào) 《 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]319號(hào)）規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前 個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng) 估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán) 時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有 所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其 “ 財(cái)產(chǎn)原值 ” 為資產(chǎn)評(píng)估前的 價(jià)值。土地使用 權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不 與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土 地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊 案例： 內(nèi)地 A市甲企業(yè)， 2023年 1月企業(yè)在該市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)外購取 得一塊土地用于新建廠房進(jìn)行異地技術(shù)改造，支付的土地使用權(quán) 出讓金為 6000萬元，土地使用權(quán)期限 50年，當(dāng)年 4月企業(yè)異地技 術(shù)改造動(dòng)工建設(shè)，當(dāng)年 12月新廠房竣工。 12=10萬元。 均衡點(diǎn) :房產(chǎn)原值 (130%) %= 租金 12% If,租金 /房產(chǎn)原值 =7%是其均衡點(diǎn) . If,租金 /房產(chǎn)原值 ＜ 7%，應(yīng)簽訂租賃合同 . If,租金