【正文】 售。即如果 B企業(yè)提供一份套餐，日常銷售價(jià)格為 10元，成本 5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定 B企業(yè)尚需要對(duì)于提供的每份套餐確認(rèn) 5元（ 105）的利潤(rùn)，繳納 。對(duì)其中 5元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額，按照不高于企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的 12%限額扣除。 企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品 ? 如在此次賑災(zāi)中生產(chǎn)各類藥品及帳篷等災(zāi)區(qū)各類急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供，這類企業(yè)也為數(shù)不少。 如 C企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng) 100萬元的帳篷，則其捐贈(zèng)行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條， 單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物； ?新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定， “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！? 即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物，無論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅，都應(yīng)作視同銷售處理。 因而， C企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)的藥品捐贈(zèng)需要視同銷售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即： ? C企業(yè)捐贈(zèng)的 100萬元帳篷對(duì)外銷售價(jià)為100萬元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進(jìn)價(jià)為 30萬元 則需要繳納增值稅 [（ 10030） 17% ] 企業(yè)所得稅捐贈(zèng)扣除限額按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 12%來計(jì)算。同時(shí)這批帳篷應(yīng)按視同銷售繳納企業(yè)所得稅 [（ 10030） 25% ].（為簡(jiǎn)便計(jì)算，其他因素暫不考慮） （三）企業(yè)無償向?yàn)?zāi)區(qū)提供設(shè)備用于援助及重建工作 ?對(duì)于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)，過路過橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的 12%限額扣除，如果無法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售。 （四）企業(yè)通過自己的公益性基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng) ? 有個(gè)別企業(yè)在此次賑災(zāi)中采取募集公益性基金的形式來進(jìn)行捐贈(zèng)，這種情況以媒體行業(yè)為代表。通過公益基金會(huì)捐贈(zèng)款項(xiàng)，該公益基金會(huì)可以參照非營利公益組織，即基金會(huì)所募得基金收入屬于免稅收入，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這樣就不必再受企業(yè)所得稅關(guān)于 12%捐贈(zèng)限額的限定。而企業(yè)自身對(duì)于基金會(huì)的捐贈(zèng)同樣按照上述捐贈(zèng)現(xiàn)金的情況來進(jìn)行稅務(wù)處理。 ?關(guān)于公益性捐贈(zèng)應(yīng)注意的幾個(gè)問題 稅法上所指的公益性捐贈(zèng)支出，要通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)，才允許年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其組成部門或公益性社會(huì)團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)時(shí)， 應(yīng)注意保存捐贈(zèng)票據(jù)或其他能證明捐贈(zèng)支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的證明材料。 ? 公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。 三、企業(yè)納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇 ?會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。 １、銷售結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種，不同的結(jié)算方式其收入確認(rèn)時(shí)間不同，納稅期限也就有差弄。稅法規(guī)定： ? （ 1）直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間； ? （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ? （ 3）委托代銷以收到代銷清單為收入的確認(rèn)時(shí)間； ? （ 4）賒銷和分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間； ? （ 5）預(yù)收款銷售待貨物交付時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到延緩納稅。 ? ２、工程合同收入計(jì)算方法的選擇。 長(zhǎng)期合同工程的收益計(jì)算可采用完工百分比法和完成合同法 ，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。 ?一是完成合同法在工程全部完工年度才申報(bào)繳納所得稅，可獲得延緩納稅利益； ?二是完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成 前盈后虧 的現(xiàn)象； ?三是如果企業(yè)每年均無虧損，采用完成合同法，不僅可享受延緩納稅，還可享受合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。 ?但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，又開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳。至于完工百分比法中涉及的完工進(jìn)度，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也有不同的確認(rèn)方法；可以根據(jù)技術(shù)測(cè)定，可以按照費(fèi)用投入情況確認(rèn)，還可以根據(jù)收入的實(shí)現(xiàn)情況確認(rèn)。因此，控制和確認(rèn)完工進(jìn)度，也就給合理確認(rèn)收入提供了彈性空間 ? ３、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本，從而對(duì)企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行了限制，即存貨的實(shí)物流程與計(jì)價(jià)方法一致。因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎之又慎，長(zhǎng)短期利益兼顧。 ? 折舊方法的選擇。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法；雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，不同折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，因而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。因此，折舊作為成本的重要組成部分，起著 稅收檔板 的作用、但是，稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊只能采用平均年限法計(jì)提折舊，稅法對(duì)可采用加速折舊法的企業(yè)及其固定資產(chǎn)作了嚴(yán)格限制。 ? 一般來說， 在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處、 如果未來各年所得稅稅率至上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小、才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在 累進(jìn)稅率下，過高的利潤(rùn)額，所對(duì)應(yīng)的邊際稅率偏高，從而使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。 ?此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法未分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和，然后進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? ５、費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。 如低值易耗品、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（ 3年）。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。 ? ６、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下， 如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法 。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。 ?綜上所述，會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃對(duì)所得稅的影響最大，籌劃實(shí)現(xiàn)的主要途徑是縮小稅基和遞延納稅。此外，會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃還表現(xiàn)在壞賬損失的核銷方法選擇、債券溢折價(jià)攤銷方法的選擇、外幣報(bào)表折算等方面，都值得很好去研究。 四、征管方式變化納稅籌劃 ?《暫行辦法》規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。《暫行辦法》還規(guī)定，納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。《征收辦法》取消了這條規(guī)定，意味著實(shí)行核定征收方式的納稅人，同樣可以按規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠政策。 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2023]200號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進(jìn)行匯算清繳。同時(shí)原核定征收方法僅要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，而新《核定征收辦法》不僅要求核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的也要進(jìn)行匯算清繳。新《核定征收辦法》同時(shí)規(guī)定對(duì)于核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在年度終了后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。一句話，就是在年終實(shí)行多定不退，少定補(bǔ)征的方法。 ?新《核定征收辦法》規(guī)定了在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)符合條件的，及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。原辦法則是規(guī)定企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更，對(duì)納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式的，如有規(guī)定條件，一經(jīng)查實(shí)，可隨時(shí)變更為核定征收的方式。 五、財(cái)稅 (2023)1號(hào)解讀 ?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局依照新《企業(yè)所得稅法》第三十六條的授權(quán)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，下發(fā)了《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（ 財(cái)稅 [2023]1號(hào) ），該文對(duì)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展，其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)，外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了明確。 一、鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 ?財(cái)稅 [2023]1號(hào) 繼承了《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 》（ 財(cái)稅[2023]25號(hào) ）、《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知 》（ 財(cái)稅 [2023]70號(hào) ）規(guī)定的所得稅優(yōu)惠。 ? 其中發(fā)生細(xì)微變化的地方有三處： ?（一）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 （二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報(bào)由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 ? （三） 財(cái)稅 [2023]1號(hào) 規(guī)定，投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在 15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。而 財(cái)稅 [2023]25號(hào) 也有類似規(guī)定，即投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 商對(duì)能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。兩文只是文字表述上的差異，其優(yōu)惠內(nèi)容則完全一致。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 ?《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知 》（財(cái)稅 [1998]55號(hào)）規(guī)定：對(duì)基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ?《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知 》（ 財(cái)稅[2023]128號(hào) ）規(guī)定：對(duì)基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在 2023年底前暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。