【正文】 活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā) [1998]155號）： 一、上述所稱 生活補助費 ，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細心，利用好免稅生活補助費！ 二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 5/15/2023 78 ? 個人所得稅法規(guī)定的減免稅項目 ? 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 四、福利費、撫恤金、救濟金； 五、保險賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費； 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 5/15/2023 79 八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。 ? 第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅： 一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得； 二、因嚴重自然災害造成重大損失的； 三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。 5/15/2023 80 ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：二、下列所得，暫免征收個人所得稅 (一 )外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 (二 )外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。 (三 )外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。 (四 )個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 (五 )個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 (六 )個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 5/15/2023 81 (七 )對按國發(fā) [1983]141號《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā) [1991]40號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 (八 )外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 5/15/2023 82 (九 )凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅 : 工作的外國專家； ； ； ； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； ，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔的。 5/15/2023 83 （ 3）外籍人員的節(jié)稅策略 ? 企業(yè)向外籍人員發(fā)放薪酬時可以向境外安排一些費用支出，如支付特許權(quán)使用費和勞務(wù)費 （要考慮營業(yè)稅和預提所得稅） ? 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 ? 合理設(shè)計在華居住時間 ? 例如：實施條例第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過 90日或 183天的個人， 其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。 ? 規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問 ? 充分利用免稅補貼 5/15/2023 84 外籍人員的個人所得稅優(yōu)惠政策 外籍人 員 ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字 [1994]020號）：下列所得，暫免征收個人所得稅： ① 外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費 ② 外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼 ③ 外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分（國稅函［ 2023］ 336號：可以享受免征人個所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過 2次的費用） ? 以上項目享受免稅待遇要點：憑據(jù)報銷，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準！ 資料 \外籍個人取得的補貼 .doc 5/15/2023 85 ④ 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 ? 節(jié)稅策略：如果外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，同時外籍人員從該外資企業(yè)取得的其他所得（工資薪金所得或者董事費收入等）適用高稅率，將其他所得轉(zhuǎn)為股息可以減輕稅負。但應注意，如果外籍人員引用該免稅條款申報個人所得稅，稅務(wù)部門往往先核實該外籍人員是否擁有該企業(yè)的股權(quán)。 5/15/2023 86 ? 國稅發(fā) [1993]045號：外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅；對持有Ｂ股或海外股的外籍個人，從發(fā)行該Ｂ股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。 資料 \外籍個人的股息紅利所得 .doc ? 國稅函發(fā) [1994]440號：對持有 B股或海外股 (包括 H股 )的外籍個人，從發(fā)行該 B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息 (紅利 )所得，暫免征收個人所得稅。 5/15/2023 87 （ 4）工資薪金與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策略 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。 兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函 [1997]385號）：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征稅范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務(wù)報酬所得”應稅項目征稅范圍。 勞務(wù)中介公司的個人所得稅 5/15/2023 88 ? 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 ? 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元； 4000元以上的，減除 20%的費用，其余額為應納稅所得額。 ? 國稅發(fā) [1994]89號 ：同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 ? 財稅字 [1994]020號：對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。 ? 勞務(wù)報酬節(jié)稅策略：分項分次、增加人數(shù)、扣除中介費！ 5/15/2023 89 勞務(wù)報酬所得適用的三級超額累進稅率表 級數(shù) 每次應納稅所得額 稅率 % 速算扣 除數(shù) 1 不超過 20230元（含）的部分 20 0 2 超過 20230元至 50000元（含）的部分 30 2023 3 超過 50000元的部分 40 7000 5/15/2023 90 工資、薪金所得適用的稅率 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 超過 500元 ~2023元的部分 10 25 3 超過 2023元 ~5000元的部分 15 125 4 超過 5000元 ~20230元的部分 20 375 5 超過 20230元 ~40000元的部分 25 1375 6 超過 40000元 ~60000元的部分 30 3375 7 超過 60000元 ~80000元的部分 35 6375 8 超過 80000元 ~100000元的部分 40 10375 9 超過 100000以上的部分 45 15375 5/15/2023 91 案例 1：張利為振華公司提供服務(wù)，月收入為 5000元。在不考慮“五險一金”的情況下，張利與公司分別形成勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系的情況下，個人所得稅負擔有何不同？ ? 如果張利與振華公司沒有固定的雇傭關(guān)系 ， 即未形成勞動關(guān)系而是勞務(wù)關(guān)系 ， 其收入應按勞務(wù)報酬所得納稅 。 其應納稅額為： 5000 （ 1－ 20%） 20%＝ 800(元 ) ? 如果張利與振華公司建立起合同制的雇傭關(guān)系 ， 來源于振華公司的所得則可作為工資 、 薪金所得計算繳納個人所得稅 ， 其應納稅額為： （ 5000－ 2023） 15%－ 125＝ 325（ 元 ） ? 因此張利應與振華公司簽訂聘用合同，建立勞動關(guān)系，每月可節(jié)稅 475元（即 800－ 325）。 5/15/2023 92 案例 2： 王豐是一名高級工程師， 2023年 3月獲得某公司的技術(shù)服務(wù)收入 50000元。在不考慮“五險一金”的情況下，王豐與公司分別形成勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系的情況下，個人所得稅負擔有何不同？ ? 如果王豐和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系 ， 其收入為工資性收入 ， 應按工資 、 薪金所得繳納個人所得稅 。 其應納稅額為： （ 50000－ 2023） 30%－ 3375=11025（ 元 ） ? 如果王豐和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系 ， 則該項所得應按勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅 ， 其應納稅額為： 50000 (1－ 20%) 30%－ 2023=10000(元 ) ? 因此王豐可考慮以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入 ， 可節(jié)約稅款 1025元 。 5/15/2023 93 ? 設(shè)兩者稅負相等時的收入額為 x ， 則下式成立： ? 則： x ＝ 19375（ 元 ） ； 即當收入額為 19375元時 ，兩者稅負相等 。 當收入額小于 19375元時 ， 采用工資 、薪金所得的形式稅負較輕；當收入額大于 19375時 ，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負較輕 。 ? 一般情況下 ， 當收入少時按照工資 、 薪金所得納稅稅負輕 ， 而當收入多時按照勞務(wù)報酬所得納稅稅負輕 。 ? 通常情況下 ， 企業(yè)只為與其簽訂了勞動合同的職工繳納社會保險費；當然 ， 勞動者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會保險費 ， 當節(jié)稅額較大時這種轉(zhuǎn)換也是可行的 。 但是 ， 領(lǐng)取勞務(wù)報酬所得要考慮各地代開發(fā)票的不同要求 。 相關(guān)資料 \勞務(wù)報酬代開發(fā)票 .doc 375%20)002,0(%20%)201( ??????? xx5/15/2023 94 4. 按工資薪金所得計稅的應稅項目 （ 1）個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā) [1999]58號）：二、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的 公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。 按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 ? 江蘇地稅個人所得稅問題解答：我省尚未確定扣除標準 5/15/2023 95 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā) (2023)45號 ： 十、 企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定